Отгрузка и реализация продукции на примере ЗАО «Белпромавтоматика» отражается на счетах следующими записями:
Списывается производственная себестоимость отгруженной покупателю, в лице СООО «Марко», готовой продукции – «Каркас для обуви 210» в количестве 7890 штук, на 04.02.2010года:
Д-т сч. 90 «Реализация» К-т сч. 43 «Готовая продукция» - 938 910руб. (Приложение Л, М)
Отражается сумма предъявленного счета СООО «Марко» за отгруженную продукцию «Каркас для обуви 210» 04.02.2010г:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90.3 «Реализация продукции» - 1 126 692руб. (Приложение Л, М)
Всего за месяц продукции «Каркас для обуви 210» было отгружено 30 790 штук, что в стоимостном выражении составило 2 858 169,83руб. (Приложение В)
Списывается производственная себестоимость отгруженной покупателю, в лице ПРУП «Минский электротехнический завод им.В.И.Козлова», готовой продукции – «Фотореле АС-3» в количестве 57 штук, на 08.02.2010г:
Д-т сч. 90 «Реализация» К-т сч. 43 «Готовая продукция» - 1 230 003руб. (Приложение Н, Д)
Отражается сумма предъявленного счета ПРУП «Минский электротехнический завод им.В.И.Козлова» за отгруженную продукцию Фотореле АС-3 08.02.2010г:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90.3 «Реализация продукции» – 1 476 004руб. (Приложение Н, Д)
За данную продукцию покупателем - ПРУП «Минский электротехнический завод им. В.И.Козлова» была внесена предоплата по Платежному поручению №352 от 18.01.2010 года в сумме 18 834 048руб.
Всего за месяц продукции Фотореле АС-3 было отгружено 168 штук, что в стоимостном выражении составило 5 715 372руб. (Приложение В, Д)
Списывается производственная себестоимость отгруженной покупателю, в лице Морозпродукт ИООО РБ Марьина Горка, готовой продукции – «Коррекс КМГ-002» в количестве 9000 штук, на 19.02.2010г.:
Д-т сч. 90 «Реализация» К-т сч. 43 «Готовая продукция» - 3 015 000руб. (Приложение П, Р, С)
Отражается сумма предъявленного счета Морозпродукт ИООО РБ Марьина Горка за отгруженную продукцию Коррекс КМГ-002 19.02.2010г.:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90.3 «Реализация продукции» – 3 618 000руб. (Приложение П, Р, С)
Всего за месяц продукции Коррекс КМГ-002 было отгружено 12 900 штук, что в стоимостном выражении составило 3 505 385,54руб. (Приложение В, Р)
Всего за февраль организацией ЗАО «Белпромавтоматика» было реализовано 48 228 818,02руб. (Приложение В, Е)
Предприятием ЗАО «Белпромавтомптика» был выбран способ отражения в учете выручки – «по отгрузке» это было обосновано тем, что объем выпускаемой продукции незначителен и так как продукция выпускается под заказ, то денежные средства за отгруженную продукцию поступают на счет организации почти сразу, также данный метод позволяет не рассчитывать себестоимость реализованной продукции, что упрощает работу бухгалтера.
Но исходя из того, что ЗАО «Белпромавтоматика» работает по упрощенной системе налогообложения, из чего следует, что налог платится с объема реализованной продукции, то в данном случае рациональнее было бы использование метода признания выручки «по оплате».
Так как при использовании метода «по отгрузке» в феврале 2010 года было реализовано продукции на 50 917 693 руб., и оплачены следующие налоги:
1) НДС – 20% от выручки, что составит 50 917 693*20:120=8 486 282 руб.
2) Налог на УСН – 6% от выручки за вычетом НДС, что составит (50 917 693 – 8 486 282)*6:100=2 545 885 руб.
Всего предприятием ЗАО «Белпромавтоматика» в феврале 2010 года было уплачено налогов: 8 486 282+2 545 885=11 032 167 руб.
А при использовании метода «по оплате» в феврале 2010 года было реализовано продукции на 37 243 409 руб., и оплачены следующие налоги:
1) НДС – 20% от выручки, что составит 37 243 409*20:120=6 207 235 руб.
2) Налог на УСН – 6% от выручки за вычетом НДС, что составит (37 243 409– 6 207 235)*6:100=1 862 170 руб.
Всего предприятием ЗАО «Белпромавтоматика» в феврале 2010 года было бы уплачено налогов: 6 207 235 +1 862 170 =8 069 405 руб.
Таким образом, экономия по уплате налогов за февраль 2010 года при использовании в учете выручки метода «по оплате»составила бы 11 032 167 - 8 069 405=2 962 762 руб.
В связи с приведенными выше расчетами и с тем, что предприятие дает отсрочку платежей от 10 до 40 дней, то рациональнее было бы вести учет выручки от реализации продукции «по оплате».
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 1999 г. № 405 «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» (в ред. от 28 февраля 2007 г.; далее - Постановление № 405) определено, что товарообменными операциями являются операции, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в т.ч. внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции, товара, за исключением работ, услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара по товарообменным (бартерным) договорам, предусматривающим полный или частичный расчет в товарной форме.
В соответствии с п. 1 ст. 538 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Каждая из сторон по договору мены является продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять по обмену. Статьей 425 Гражданского кодекса определено, что товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил ст. 129 Гражданского кодекса. Участники договора мены производят распределение своих прав и обязанностей в соответствии с правилами о договоре купли-продажи. [15]
Операции по обмену товаров отражаются в учете в таком же порядке и по тем же документам, как и обычные экспортные и импортные операции, с учетом некоторых особенностей.
На каждую товарообменную операцию по внешнеэкономическим договорам (кроме расчетов за энергоресурсы) должно быть оформлено экономическое обоснование сделки, которое содержит:
· цены на товары для определения эквивалентности товарообмена, которые установились или складываются на данные товары на рынке (экспорта и импорта) с учетом условий поставки на момент заключения или проведения сделки, при соблюдении предельных цен, установленных в соответствии с законодательством республики;
· расчет количества товаров, обеспечивающий эквивалентный обмен;
· стоимость отпускаемых (экспортируемых) товаров в учетных ценах;
· определение цен получаемых (импортируемых) товаров.
Выручка от реализации при совершении товарообменных сделок отражается по мере отгрузки продукции, товаров или иного имущества. В учете товарообменных операций производятся следующие записи:
1) на фактическую себестоимость отгруженной готовой продукции:
Д-т сч. 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» К-т сч. 43 «Готовая продукция»;
на фактическую себестоимость отгруженных товаров:
Д-т сч. 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» К-т сч. 41 «Товары»;
на фактическую себестоимость отгруженных материалов:
Д-т сч. 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» К-т сч. 10 «Материалы»;
2) на стоимость отгруженных ценностей по учетным ценам с НДС, определяемую при экономическом обосновании товарообменной сделки:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с
равными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы»;
3) в зависимости от вида расходов и порядка расчета - на затраты организации, связанные с экспортом продукции в товарообменной сделки, по оплате таможенных пошлин, таможенных сборов, услут посреднических организаций и т.п.:
Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию», 91 «Операционные доходы и расходы» К-т сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
4) на учетную стоимость на дату отгрузки ценностей по товарообменной операции:
Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке» и других в зависимости от вида поступивших ценностей К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам», 76 «Расчеты с
равными дебиторами и кредиторами»;
на сумму НДС, причитающуюся бюджету по полученным в порядке товарообменной операции ценностям ( по товарам, происходящим и ввезенным из Российской Федерации, налог взимается налоговой инспекцией по месту расположения импортера, а по товарам, происходящим из третьих стран, таможенными органами):
Д-т сч.18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Расходы по оплате таможенных пошлин, таможенных сборов, доставке ценностей, поступивших по товарообменной сделке, а также по уплате акцизов отражаются в порядке учета операций по импорту ценностей, рассмотренном выше.
Взаимный зачет задолженностей по товарообменной сделке отражается записью:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если по товарообменной операции сначала поступают товарно-материальные ценности от зарубежного партнера, а затем производится отгрузка имущества иностранной фирме, оприходование ценностей производится по учетной цене товаров, предназначенных для отгрузки взамен полученных. При изменении учетной цены на момент отгрузки товаров взамен ранее полученных и оприходованных уточняется стоимость последних. При этом на сумму увеличения стоимости полученных товаров делается следующая запись:
Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На сумму уменьшения стоимости полученных товаров составляется аналогичная сторнировочная запись.