Особенности трансформации финансовой отчетности лизинговых компаний в соответствии с МСФО (стр. 9 из 45)

Цель бухгалтерской отчетности, сформулированная в РСБУ, в целом совпадает с формулировкой цели в МСФО. Однако российская практика сложилась таким образом, что в большинстве случаев отчетность составляется не в целях удовлетворения интересов широкого круга пользователей в информации, необходимой им для принятия экономических решений, а для формального исполнения требований законодательства в части порядка составления и представления отчетности. И несколько "обезличенное" определение финансовой (бухгалтерской) отчетности, данное в нормативных документах, полностью оправдывает такую практику.

Если для российских пользователей отчетности наибольший интерес представляет информация о финансовых результатах деятельности компании, то конкретное содержание международных стандартов, с нашей точки зрения, в большей степени направлено на формирование достоверной информации о финансовом положении компании, чем о ее финансовых результатах. Свидетельством тому являются и жесткие требования, предъявляемые к процедурам признания активов, и введение требований по их оценке на основании справедливой стоимости.

Кроме того, в РСБУ бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

По правилам МСФО финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Таким образом, в отличие от российских стандартов, МСФО не фиксируют отчетную дату, а также предусматривают возможность выбора организацией отчетного периода, в том числе для промежуточной отчетности.

Российские нормативные документы четко определяют периодичность составления как промежуточной, так и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, делая исключения лишь для вновь созданных организаций [16].

В МСФО характеристике целей финансовой отчетности отводится целый раздел «Цель финансовой отчетности». При этом речь идет именно о финансовой, а не об управленческой отчетности, которая необходима пользователям для принятия решений в отношении фирмы. Финансовые результаты фирмы показывают степень ее устойчивости и прибыльности, при этом не ставится задача достижения ее безубыточности. Финансовая отчетность позволяет внешним пользователям оценить деятельность руководства, но выявление внутрихозяйственных резервов не входит в цели финансовой отчетности, поскольку относится уже к управленческому учету. Не ставится также и цель контроля над соблюдением законодательства, так как эта задача относится к налоговому учету, который в международной практике также отделен от финансового учета.

Основные отличия в принципах учета отражены в соответствии с таблицей 3.

Таблица 3 – Качественные характеристики финансовой отчетности

Принципы и допущения	Российские стандарты учета	МСФО	Налоговая система
Допущение о непрерывности деятельности предприятия	В реальности, некоторые предприятия не применяют принцип непрерывности при подготовке финансовых отчетов: одни из них могут находиться на грани банкротства, другие могут быть не в состоянии гарантировать стабильность своей деятельности в будущем.	Допущение о том, что у предприятия нет намерений и необходимости прекращать или существенно сокращать свою деятельность в обозримом будущем.	Не актуально
Принцип постоянства учетной политики	Отчетность составляется в соответствии с действующими законодательными положениями и нормами, которые часто меняются.	Изменения учетной политики должны иметь существенное обоснование.	Связан с бухгалтерским учетом
Принцип преобладание сущности над формой	Фактически, форма доминирует над содержанием.	Содержание доминирует над формой.	Фактически, форма доминирует над содержанием
Принцип существенности	Перечень статей отчетности определяется Министерством финансов РФ и обязателен для применения.	Перечень статей отчетности определяется исходя из объективной необходимости для той или иной компании.	Не применяется
Метод начислений	Доходы и расходы предприятия не всегда относятся на те периоды, в которые они реально имели место. Требование о документальном подтверждении доходов и расходов.	Доходы (расходы) предприятия относятся на тот период, в который они фактически были получены (понесены). Документальное подтверждение может не требоваться.	Специфическое регулирование
Принцип осмотрительности (консерватизм)	Принцип осмотрительности соблюдается не всегда. Так, компании зачастую предпочитают не создавать резервы под обесценение активов или производить переоценку на предмет обесценения.	Предпринимаются все необходимые меры для снятия неопределенности (во избежание завышения активов или доходов и занижения обязательств и расходов), стоимость активов может быть уменьшена при возникновении ряда обстоятельств.	Не применяется. В практической деятельности налоговые органы исходят из «принципа неосмотрительности»

Сопоставляя пользователей бухгалтерской отчетности в нашей стране с перечнем МСФО, отметим, что пользователи, имеющие доступ к бухгалтерской отчетности в России, совпадают в целом с перечнем пользователей финансовой отчетности, устанавливаемым МСФО.

Существенные отличия РПБУ от МСФО включают, например, следующее:

- Отсутствие конкретных правил в отношении объединений бизнеса. Соответственно, консолидированная финансовая отчетность рассматривается как вторичная по отношению к неконсолидированной финансовой отчетности компании и в результате часто не составляется вообще;

- Отсутствие правил в отношении учета обесценения;

- Преобладание юридической формы над экономическим содержанием часто приводит к образованию временных разниц при признании активов, обязательств, доходов и расходов.

Рисунок 2 - Принцип формирования данных в разных моделях учета от одного источника

Таким образом, подводя итог вышесказанному, отметим, главное различие заключается в реализации различных принципов формирования отчетности и хранения данных на счетах, в соответствии с рисунком 2.

Основные различия в формировании учета и отчетности по МСФО и РПБУ определены в соответствии с таблицей 4.

Таблица 4 - Различия в учете/отчетности

Категория	Российские стандарты учета			МСФО	Налоговая система
Бухгалтерский баланс	Стоимость некоторых активов в бухгалтерском балансе завышена за счет капитализации расходов периода, а также отсутствия созданных резервов под обесценение.			Оценка статей производится по правилу наименьшего из двух показателей - первоначальной и рыночной стоимости	Отсутствует в качестве отдельного регистра
Отчет о прибылях и убытках	Применяется классификация по функции затрат			Применяется классификация либо по характеру, либо по функции затрат. Если выбрана классификация по функции, то необходимо дополнительно раскрыть характер.	Отсутствует в качестве отдельного регистра
Отчет о движении денежных средств	В соответствии с российскими стандартами учета, денежные потоки в отчет о движении денежных средств делятся по источнику и использованию, а не по типу деятельности, что значительно затрудняет анализ деятельности компании. При составлении отчета используется только прямой метод.			Отчет позволяет пользователям финансовой отчетности производить на его основе оценки способности компании создавать денежные средства и оценивать потребности в использовании денежных средств. Используются прямой или косвенный метод.	Отсутствует в качестве отдельного регистра
Консолидированная отчетность	Существуют рекомендательные нормы по составлению консолидированной отчетности, четких механизмов, обязывающих компании составлять ее, не существует.			Компании обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность для группы.	Каждое юрлицо (либо территориально обособленное подразделение юрлица) является самостоятельным налогоплательщиком по отдельным видам налогов
Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции	Финансовая отчетность представлена в номинальных показателях (без корректировки на инфляцию). В результате возникает проблема несопоставимости финансовых отчетов на начало и конец периода.			Корректировка на инфляцию исходя из изменения покупательной способности рубля.	Расчет налогов исходя из номинальных оценок статей и операций
Категория	Российские стандарты учета		МСФО		Налоговая система
Валюта отчетности	Отчетность составлена в российских рублях. Составлять отчетность в других валютах запрещается.		Отчетность составляется в валюте, функциональной для компании, а ее презентация может быть представлена в любой валюте.		Рубли
Раскрытие по связанным сторонам	Необходимо раскрывать операции со связанными сторонами, если неверное представление этих операций может привести к неверному отражению отчетов компании.		Существенные сделки со связанными сторонами подлежат раскрытию.		Нет требований. Предусмотрено сопоставление трансфертных цен с рыночными в целях налогообложения
Основные средства	Оценка ОС производится по ППС. Предприятие имеет право не чаще одного раза в год проводить переоценку основных средств посредством индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.		Основные средства оцениваются по ППС, но допускается систематическая переоценка ОС до справедливой стоимости. Кроме того, признается обесценение стоимости ОС.		Оценка основных средств, используемых в налогообложении регулируется отдельными законодательными актами по отдельным налогам (имущественные налоги, налоги на прибыль)
Финансовые инструменты	Понятие финансовых инструментов не определено. Существует разделение инвестиций на долгосрочные и краткосрочные. Переоценка краткосрочных инвестиций - ценных бумаг, котирующихся на бирже по рыночной стоимости, разрешается только профессиональным участникам рынка ценных бумаг. Вложения в акции предприятий, имеющие рыночную котировку, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже учетной стоимости.		Существует понятие финансовых инструментов, которые учитываются либо по амортизируемой, либо справедливой стоимости.		Не являются отдельным объектом регулирования
Категория	Российские стандарты учета	МСФО			Налоговая система
Запасы	Кроме запасов, определенных в соответствии с МСФО, запасами признается та часть имущества, которая используется для управленческих нужд. Торговые предприятия относят часть расходов периода на нереализованные товарные остатки, завышая при этом свои активы.	МСФО определяет запасы как активы в форме сырья и материалов, предназначенные для использования в производственном процессе, а также активы, которые находятся в процессе производства или предназначены для продажи в ходе нормальной деятельности. Расходы по реализации и затраты на хранение списываются в периоде их возникновения, не увеличивая стоимость незавершенного производства.			Оценка запасов, используемых в налогообложении регулируется отдельными законодательными актами по отдельным налогам (имущественные налоги, налоги на прибыль)
Курсовая разница	Особый порядок учета курсовых разниц при консолидации зарубежных компаний не определен	Особый порядок пересчета стоимости зарубежных дочерних предприятий при включении их в консолидированную отчетность группы.			Отдельное регулирование порядка учета курсовых разниц для целей исчисления налога на прибыль
Неденежные сделки (бартер)	Активы, полученные в результате неденежных операций, учитываются исходя из их балансовой стоимости.	Активы, полученные в результате неденежных операций, учитываются по своей справедливой стоимости.			Предусмотрено сравнение стоимости активов с рыночными ценами. В случае невозможности определения рыночных цен поступающие активы учитываются по стоимости выбывающих активов
Отложенные налоговые платежи	Производить расчет не требуется действующими стандартами по учету и налогообложению	Отражается налоговый эффект от временных различий между учетной прибылью и налогооблагаемой прибылью. В результате, компании показывают			Не являются отдельным объектом регулирования
Научные исследования	Расходы на исследования могут быть капитализированы	Расходы на исследования признаются в момент появления. Они могут быть капитализированы при соблюдении определенных условий (если возможно измерить будущие выгоды и текущие издержки с высокой степенью надежности).			Затраты на научные исследования (НИОКР) являются частью расходов, уменьшающих налог на прибыль

Кроме того, существенные различия существуют в учете лизинговых операций, рассмотрим более подробно данные моменты в следующей главе.