Смекни!
smekni.com

Лекция по бухгалтерскому финансовому учету (стр. 15 из 20)

При расчете среднего заработка, учитываются те начисления от которых рассчитывался ЕСН.

Пример.

Работник был нетрудоспособен с 12.01.05 по 17.01.05 (5 рабочих дней). Его непрерывный трудовой стаж 6,5 лет. Он постоянно работает с ноября 2003 года. Количество рабочих дней с 1 января по 31 декабря 2004 года равно 250. За это время ему начислено 150.000.

1. Имеет право на расчет среднего заработка от начисленных сумм.

2. Заработная плата фактическая ежедневная = 150.000/250 = 600

3. Средняя заработная плата равна = 150.000/250 = 600

4. Средняя заработная плата с учетом стажа равна = 600*0,8 = 480

5. 12480/15 = 832 – средняя заработная плата, рассчитанная по количеству рабочих дней в месяце нетрудоспособности

6. Сумма пособия за счет предприятия = 480*2 = 960

Д20 К70 – 960

Сумма пособия за счет ФСС = 480*3 = 1440

Д69/1 К70 – 1440

7. Удержания из заработной платы

В соответствии со статьей 137 ТК из заработной платы работника могут быть удержаны суммы:

1. для возмещения неотработанного аванса;

2. для погашения не израсходованного аванса по командировке;

3. для возврата сумм излишки выплаченных в результате счетных ошибок;

4. при увольнении как компенсация не отработанного отпуска;

Работодатель в праве принятия решения об удержании не позднее одного месяца со дня срока расчетов с работном.

Статьей 138 ТК устанавливаются ограничения размера удержаний. Удержание не может превышать 20% – в случаях предусмотренных законом (алименты и др.); 50% – в других случаях предусмотренных законом. В исключительных случаях удержание может достигать 70%.

Налог на доходы физических лиц

Из сумм начисленной заработной платы производят удержания налогов – НДФЛ, когда объектом обложения является заработная плата.

Налоговые ставки установлены в размере:

13% – в отношении большинства доходов;

30% – в отношении доходов физических лиц, не являющимися гражданами РФ;

6% – в отношении доходов от долевого участия в других организациях;

35% – от стоимости выигрышей, призов, участия в конкурсах.

В соответствии со статьей 23 НК РФ НДФЛ удерживается с доходов, полученных работником от источников в РФ.

Для исчисления налогооблагаемой базы по НДФЛ производятся:

1. стандартные вычеты (производятся организацией);

2. социальные налоговые вычеты (производятся налоговым органом);

3. имущественные налоговые вычеты (производятся налоговым агентом);

4. профессиональные налоговые вычеты (производятся налоговым агентом, а при его отсутствии налоговым органом).

Стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ) производятся:

1. в размере 3000 р. за каждый месяц инвалидам, чернобыльцам и т.д.

2. в размере 500 р. в мес. героям Советского Союза и РФ, участникам ВОВ

блокадникам и т.д.

3. в размере 400 р. в мес. производятся налогоплательщиком не перечисленным в пп. 1–2, когда их доход нарастающим остатком с начала года не превысил 20000 р.

4. в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

– каждого ребенка (до 18 лет либо до 24 лет – учащегося дневного отделения вуза) у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

– каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Этот вычет действует до месяца, в котором доход нарастающим остатком с начала года не превысил 40000 р.

Пример:

Заработок: январь – 10.000; февраль – 9.000; март – 8.000; апрель – 5.000

Январь: НОБ = (10000-400) = 9600

НДФЛ = 9600*13%=1248

Февраль: НОБ = (9000-400) = 8600

НДФЛ = 8600*13% = 1118

Март: Сумма дохода = 27000 (налоговый вычет не предоставляется)

НОБ = 8000

НДФЛ = 8000*13% = 1040

Д70 К68 – удержан НДФЛ

Неотработанные дни оплаченного отпуска

Если работник увольняется до истечения рабочего года (11 месяцев работы), в счет которого ему был предоставлен отпуск, то сумма отпускных, приходящаяся на неотработанное время удерживается из его заработной платы.

Пример:

Работник поступил на работу 5 ноября 2004 года. С 10 мая по 7 июня 2005 года ему предоставлен отпуску на 28 календарных дней. 31 июля 2004 года работник увольняется. Среднедневной заработок 15 рублей. В июле работнику начислено 4440. В июле стандартные налоговые вычеты не применяются. На день увольнения отработал 26 дней, то есть для расчета они принимаются за целый месяц.

Количество не отработанных месяцев составит:

11 – 8 = 3

Количество дней отпуска, за которые может быть удержана заработная плата

28/11*3=7,64

Сумма удержания 150*7,64=1200

Д70 К20 1200 – удержано за неотработанные дни отпуска

Сумма к выплате

4440–1200 = 3240

Своевременно не возвращенные суммы, полученные подотчет

Командировочные по которым установлены 3 дня для сдачи авансового отчета по командировке, по истечении которых бухгалтерия имеет право удержать суммы, выданные в подотчет, а также суммы, выданные в подотчет на хозяйственные нужды, по которым работник не отчитался в срок, установленный организацией.

Алименты (удержания по исполнительным листам)

Основанием для удержания алиментов является полученный бухгалтерией документ, устанавливающий размер удержания (исполнительный лист).

Удержание производится после удержания НДФЛ и сумма, подлежащая взысканию в уплату алиментов, не может превышать 70% с учетом НДФЛ.

Пример:

Иванов в январе 2004г отработал полностью. Имеет оклад 18000, премия 1000. По исполнительному листу у него удерживаются алименты в размере 1/4 заработной платы. Рассчитать сумму начисленной, сумму удержанной заработной платы и сумму к выдаче.

Начислено заработной платы = 18000 + 1000 = 19000

НДФЛ = (19000–300–300)*0,13 = 2392

Алименты = (19000-2392) / 4 = 4152

Д70 К76 4152 – удержаны алименты

К выдаче = 19000-2392-4152 = 12456

Удержание в связи с причинением материального ущерба организации

С работниками должен заключаться договор о полной или частичной материальной ответственности.

Удержание производится Д70 К73,28

Удержание в счет погашения предоставленного работнику займа

Д70 К73/1

Удержание в связи с заявлением работника

Например, перечисление сумм на сберегательную книжку, профсоюзные взносы, взносы в благотворительные фонды и т.д.

Д70 К76

8. Синтетический учет труда и заработной платы

1. Начислена заработная плата работником основного, вспомогательного производства, работникам цехов, заводоуправления, а также отпускные

Д20,23,25,26 К70

2. Начислена заработная плата работникам, участвующим в строительстве, грузчикам при разгрузке сырья и готовой продукции

Д08,10,44 К70

3. Начислена материальная помощь, премия, заработная плата за счет целевого финансирования

Д86 К70

4. Начислена материальная помощь или премия за счет собственных средств организации или за условия премирования, непредусмотренные в коллективном договоре

Д91(84) К70

(счет 84 используется, если использование нераспределенной прибыли прошлых лет разрешено учредительными документами)

5. Начислен ЕСН (26%)

Д20,23,25,26,08,10,44 К69/1, 69/2, 69/3

6. Начислено пособие по временной нетрудоспособности

Д69/1 К70

7. Удержание из заработной платы суммы НДФЛ, алиментов, профсоюзных взносов, возмещения материального ущерба, за неотработанный отпуск, за предоставленный займ, за брак и т.д.

Д70 К68,76,73/2,20,73/1,28

8. Депонируется заработная плата

Д70 К76

Депонированная заработная плата хранится в течение 3-х лет (срок исковой давности по ТК) по истечении которых невостребованная заработная плата относится на доходы организации

Д76 К91

9. Выдано из кассы, перечислено на кредитную карту или на счет в банке

Д70 К50,51

9. Учет единого социального налога (ЕСН)

Налогоплательщиками ЕСН являются организации, индивидуальные предприниматели, адвокаты, крестьянские фермерские хозяйства и т.д.

Объектом или налогооблагаемой базой являются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц организациями.

Не подлежат налогообложению:

– пособие по временной нетрудоспособности;

– компенсационные выплаты, в том числе компенсация за неиспользованный отпуск;

– командировочные;

– материальная помощь и т.д.

Ставки налога изменены с 1 января 2005 и составляют для организаций и частных предпринимателей:

┌──────────┬─────────┬─────────┬──────────────────────────┬───────────┐

│Налоговая │Феде- │Фонд │ Фонды обязательного │ Итого │

│база на │ральный │социаль- │ медицинского страхования │ │

│каждое │бюджет │ного ├──────────────┬───────────┤ │

│физичес- │ │страхо- │ Федеральный │Территори- │ │

│кое лицо │ │вания │ фонд │альные │ │

│нарастаю- │ │Россий- │обязательного │фонды │ │

│щим ито- │ │ской │ медицинского │обязатель- │ │

│гом с │ │Федера- │ страхования │ного │ │

│начала │ │ции │ │медицин- │ │

│года │ │ │ │ского │ │

│ │ │ │ │страхо- │ │

│ │ │ │ │вания │ │

├──────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────┼───────────┤