Организация аудиторской проверки учета готовой продукции (стр. 3 из 5)
Основными видами деятельности Общества являются:
Производство, переработка, реализация сельскохозяйственной продукции и выпуск продуктов питания Оказание услуг;
Производство товаров народного потребления Выполнение строительных, ремонтно-строительных и пуско-наладочных работ Оптовая и розничная торговля товарами народного потребления Внешнеэкономическая деятельность;
Осуществление других видов деятельности, не противоречащих законодательству и нормативным документам РФ.
Деятельность предприятия осуществлялось за счет собственных средств и кредитов банка.
Эффективность работы предприятия можно определить путем анализа его показателей за три года (табл. 1).
Таблица 1
Основные экономические показатели работы ЗАО «Волчихинский маслосырзавод"
за 2008 – 2010 гг.
| Показатель | 2008 г. | 2009 г. | 2010 г. | 2010 г. в % отношении к 2008г. |
| Выручка, тыс. руб. | 24542 | 23336 | 15905 | 64,81 |
| Себестоимость, тыс. руб. | (24206) | (23239) | (15363) | 64,47 |
| Валовая прибыль, тыс. руб. | 336 | 97 | 543 | 161,61 |
| Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. | 336 | 97 | 543 | 161,61 |
| Прочие доходы, тыс. руб. | 95 | 2 | 12101 | На 127,3 раза |
| Прочие расходы, тыс. руб. | (540) | (553) | (12989) | На 24 раза |
| Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. | (106) | (454) | (345) | 325,47 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб. | (171) | (575) | (434) | 253,80 |
Анализируя финансовое состояние предприятия видно, что по сравнению с прошлыми годами выручка значительно снизилась, по сравнению с 2008 г. На 35,19 %. Убыток возрос в 2,5 раза по сравнению с 2008 г.
 |
В обязанности бухгалтерской службы входит:
· обеспечение правильной организации бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующих нормативно-правовых актов, учетной политики организации;
· предварительный контроль за своевременным и правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций;
· контроль за правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;
· учет доходов и расходов;
· своевременное проведение расчетов;
· составление и представление в установленные сроки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
· контроль за сохранностью основных средств, и других материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;
· хранение бухгалтерских документов, регистров учета, машинограмм, других документов, а также сдача их в архив в установленном порядке.
Организационную структуру предприятия можно представить в виде блок-схемы Приложение 1.
Бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером, в подчинении которого находятся еще два сотрудника. Учет и составление отчетности осуществляется в соответствии с разработанным планом счетов и учетной политикой, утвержденной приказом руководителя. Бухгалтерский учет ведется с помощью применения программы 1С: предприятие 8. Учет готовой продукции в ЗАО «Волчихинский маслосырзавод» осуществляется с применением счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции». Оценка готовой продукции осуществляется по плановой (нормативной) себестоимости, Все это утверждено в учетной политике ЗАО «Волчихинский маслосырзавод».
2.2.Планирование аудиторской проверки учета готовой продукции в ЗАО «Волчихинский маслосырзавод»
Планирование аудита – один из этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составления общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо провести:
а) первичную оценку эффективности средств внутреннего контроля;
б) оценку системы бухгалтерского учета;
в) оценку неотъемлемого риска;
г) оценку эффективности средств контроля;
д) оценку риска необнаружения;
е)определение аудиторского риска;
ж) определить уровень существенности.
Для начала произведем первичную оценку эффективности систем внутреннего контроля (СВК) в ЗАО «Волчихинский маслосырзавод" с помощью тестового метода (приложение 2). По результатам тестирования делаем вывод о высоком уровне системы внутреннего контроля (отношение положительных ответов к общему числу вопросов равно 79%, по градации высокая – средняя – низкая, если процентное соотношение более 70% то эффективность СВК оценивается как высокая).
На основании данных о системе бухгалтерского учета произведем оценку эффективности бухгалтерского учета (приложение 3). При формировании оценок эффективности системы учета используется следующая градация: У1 – низкий уровень; У2 – ниже среднего уровня; У3 – средний уровень.
Количественные значения указанных градаций оценок: У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5.
Оценка надежности и эффективности системы бухгалтерского учета осуществляется по формуле: Эсбу=(∑У/n) *100, где n – количество вопросов в тесте.
Эсбу=((5*0,3+2*0,4+5*0,5)/12)*100=40%.
Далее определим неотъемлемый риск (Приложение 4). Механизм расчета величины неотъемлемого риска, используемый в задании, значительно упрощен с целью облегчения понимания студентами порядка его расчета. При формировании оценок неотъемлемого риска использовать следующую градацию: - Н1 - низкий уровень; - Н2 - средний уровень; - Н3 - высокий уровень.
Установим количественные значения указанных градаций оценок: Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.
Из таблицы Н1=4, Н2=3, Н3=6.
Величина неотъемлемого риска определяется по формуле:
НР= (1 – (∑Н / n)) * 100, где n количество оцениваемых факторов риска.
НР = (1-(
)*100=1-(7,5/13)*100=57,69 
58%Оценка средств контроля рассмотрена (Приложение 5). На следующем этапе осуществляется оценка эффективности средств контроля. При формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К) использовать следующую градацию: - К1 - низкий уровень; - К2 - ниже среднего уровня; - К3 - средний уровень;
Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок: К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7.
Из теста К1=5, К2=5, К3=5.
Оценка надежности и эффективности средств контроля осуществляется по формуле:
ЭСК = (∑ к / n) * 100, где n количество вопросов в тесте.
ЭСК =(
Величина риска средств определяется по формуле: РСК= 100 – ЭСК. =100-27=73%
Рассчитаем риск необнаружения (Приложение 6). При осуществлении оценки следует иметь ввиду, что для принятых уровней рисков рекомендуются следующие вероятности выдачи аудитором достоверного заключения:
-уровень риска «средний» - рекомендуемая вероятность = 0.95 (95%) риск необнаружения = 5%;
Определим аудиторский риск:
Неотъемлемый риск – 58%
Риск средств контроля – 73%
Риск необнаружения – 5%
Величина аудиторского риска: 0,58*0,73*0,05 = 2%.
Расчет уровня существенности оформим в виде рабочей документации аудитора в форме таблицы 2
Таблица 2.2
Определение общего уровня существенности
| Показатель | База на начало периода т.р. | База на конец периода т.р. | Значение показателя, т.р. | Доля % | Уровень существенности, т.р. | ||
| Себестоимость | 15363 | 2 | 307 | ||||
| Собственный капитал | 1692 | 1258 | 1475 | 10 | 148 | ||
| Выручка от продаж | 15906 | 1,5 | 239 | ||||
| Валюта баланса | 15148 | 17576 | 16362 | 1,5 | 245 | ||
| Величина общего уровня существенности | 235 | ||||||
| Уточненная величина общего уровня существенности | 235 | ||||||
| Округленная величина общего уровня существенности | 235 | ||||||
Найдем уточненную величину уровня существенности:Общий уровень существенности/кол-во показателей: 307+148+239+245/4=235,
Выбираем показатели которые отклоняются более чем на 40%: таких показателей нет, следовательно