1.Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Основы учетной политики
Под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Это определение дано в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденном Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. В этом же ПБУ законодательно закреплено, что учетная политика должна формироваться ежегодно.
Разработка учетной политики на предстоящий финансовый год - сложный многоступенчатый процесс. Автоматическое дублирование учетной политики от одного отчетного периода к другому опасно: ведь вполне могут измениться хозяйственная ситуация, внешняя и внутренняя среда. И если учетная политика не корректируется с учетом таких изменений, это может привести к печальным последствиям.
Обязанность формирования учетной политики лежит на руководителе организации и главном бухгалтере. Главный бухгалтер разрабатывает учетную политику и все приложения к ней, а руководитель своим приказом утверждает эти документы.
Так как у каждой организации есть свои особенности, каждая из них должна самостоятельно разработать свою учетную политику. Это следует из п. 3 ст. 5 Закона N 129-ФЗ. При этом главному бухгалтеру нужно не только выбрать способ ведения учета, но и обосновать свой выбор законодательно установленными нормами. Необходимость составления учетной политики объясняется тем, что в бухгалтерском законодательстве есть многовариантные нормативы и, кроме того, пробелы в регламентации.
Несмотря на то что законодательство допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, в учетной политике отражается только один. Если же способ учета какой-то хозяйственной операции вообще не регламентирован, главный бухгалтер имеет право самостоятельно разработать вариант учета и указать его в учетной политике. Как правило, разработка учетной политики на новый финансовый год заканчивается к концу декабря уходящего года и в этом же месяце утверждается. При этом необходимо, чтобы все работники организации, которых непосредственно затрагивают положения разработанных документов, успели с ними ознакомиться.
Если же организация только создается, утвердить учетную политику ей нужно до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня своей государственной регистрации в качестве юридического лица. В этом случае будет считаться, что она применяет учетную политику с момента государственной регистрации. Рабочий план счетов бухгалтерского учета и другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
Согласно п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться:
- в случаях изменения российского законодательства или нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет;
- при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
- при существенном изменении условий ее деятельности.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. При этом не будет считаться изменением учетной политики разработка способов учета для деятельности, которой организация занялась впервые. Об изменениях своей учетной политики на следующий отчетный год компания должна объявить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Материально-производственные запасы
В области бухгалтерского учета материально-производственных запасов у организации есть возможность выбора в трех направлениях:
- оценка поступающих запасов;
- оценка отпускаемых в производство (или для иных целей) запасов;
- создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Для оценки поступающих материально-производственных запасов организация может выбирать из двух вариантов учета - с использованием или без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Эту возможность предоставляют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов).
Если организация учитывает материально-производственные запасы на счете 10 "Материалы" по фактическим затратам на их приобретение, счет 15 ей не нужен. Если же компания учитывает запасы на счете 10 по учетным ценам (плановым, нормативным), то для определения фактической себестоимости приобретенных материально-производственных запасов счет 15 ей необходим. Разница между фактическими затратами и учетными ценами переносится в производственные затраты при помощи счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Для оценки отпускаемых в производство (или для иных целей) запасов п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, предусмотрены три варианта:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Выбрав однажды для какой-либо группы (или вида) материально-производственных запасов один из этих вариантов, организация должна применять его последовательно из года в год. Как минимум, по каждой группе (виду) запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей предусмотрено п. 25 ПБУ 5/01. Для его отражения в бухгалтерском учете Планом счетов предназначен счет 14.
Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, должны отражаться в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Данный резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Однако, если создание такого резерва обязательно, в чем заключается выбор? И он действительно есть. Создание резерва возможно с помощью индивидуального, или группового метода (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
При индивидуальном методе резерв создается по каждой единице запасов, а при групповом - по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.
Товары
Торговым организациям п. 13 ПБУ 5/01 предоставлена возможность выбора одного из вариантов учета транспортно-заготовительных расходов товаров, которые также относятся к материально-производственным запасам исходя из содержания п. 2 ПБУ 5/01.
Во-первых, такие расходы можно учитывать в себестоимости приобретения товаров, соответственно они будут погашаться по мере реализации этих товаров. Во-вторых, транспортно-заготовительные расходы можно учитывать отдельно в составе расходов на продажу.
Последний вариант имеет подварианты:
- рассчитывать сумму транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного периода (в этом случае счет 44 "Расходы на продажу" будет иметь дебетовое сальдо);
- списать всю сумму транспортно-заготовительных расходов в отчетном периоде, к которому они относятся, на основании п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99).
Все коммерческие расходы, под которыми понимаются и расходы на продажу, могут полностью включаться в себестоимость проданных товаров. В этом случае счет 44 не будет иметь сальдо на конец отчетного периода.
Выбранный способ учета транспортно-заготовительных расходов необходимо закрепить в учетной политике. Конкретный состав транспортно-заготовительных расходов при осуществлении торговых операций нормативными документами по бухгалтерскому учету не определен. Однако можно воспользоваться Методическими рекомендациями по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Письмом Роскомторга и Минфина России от 20.04.1995 N 1-550/32-2. Хотя они уже давно отменены, но как источник полезной информации еще годятся. Тем не менее, т.к. эти Рекомендации необязательны, состав транспортно-заготовительных расходов и выбранный способ их бухгалтерского учета необходимо закрепить в учетной политике.
В розничной торговле товары можно учитывать двумя способами:
- по покупным ценам - на счете 41 "Товары";
- по продажным ценам - на счете 41.
Разницу между покупной и продажной стоимостью отражают на счете 42 "Торговая наценка".
Основные средства
1.Амортизация
Во-первых, в п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, амортизацию разрешено производить:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
После выбора одного из вариантов для группы однородных объектов основных средств этот способ амортизации должен использоваться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в данную группу. Во-вторых, согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01 (т.е. необходимые для признания актива основным средством), и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.