Принципы построения баланса в российской и международной практике (стр. 5 из 12)

Строка 240 «Дебиторская задолженность» (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) – (СДТ 62 + СДТ 68+ СДТ 69 + СДТ 73 + СДТ 71 + СДТ 76 – СКТ 63) – 66684 тыс. руб.

Строка 241 «В том числе покупатели и заказчики» - (СДТ 62 – СКТ 63) 46821 тыс. руб.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения» - (СДТ 58 – СКТ 59) – 7462 тыс. руб.

Строка 260 «Денежные средства» - сумма всех денежных средств, которыми располагает предприятие – 9214 тыс. руб.

Строка 290 «Итого по разделу II» сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 – 99267 тыс. руб.

Строка 300 «Баланс» - сумма строк 290+190 – 101746 тыс. руб.

ПАССИВ

IIIКАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Строка 410 «Уставный капитал» - (СКТ 80) – 10 тыс. руб.

Строка 430 «Резервный капитал» - (СКТ 82) – 2055 тыс. руб.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 2055 тыс. руб.

Строка 490 «Итого по разделу III» - 2065 тыс. руб.

V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Строка 610 «Займы и кредиты» - 32997 тыс. руб.

Строка 620 «Кредиторская задолженность» - 66684 тыс. руб.

Строка 621 «В том числе: поставщики и подрядчики» - 34519 тыс. руб.

Строка 624 «Задолженность перед персоналом организации» - 33 тыс. руб.

Строка 625 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - 21 тыс. Руб.

Строка 626 «Задолженность по налогам и сборам» - 640 тыс. руб.

Строка 628 «Прочие кредиторы» - 31471 тыс. руб.

Строка 690 «Итого по разделу V» - сумма строк 610+620 –99681тыс. руб.

Строка 700 «Баланс» - сумма строк 490+590+690 – 101746 тыс. руб.

3.3. Порядок составления формы №2

« Отчет о прибылях и убытках»

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

В этом разделе надо отразить доходы и расходы, связанные с основной деятельностью.

Доходом фирмы от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров (работ, услуг). Сумма доходов отражается по кредиту субсчета 90-1 "Выручка". В форме № 2 необходимо показать выручку-нетто, т. е. за минусом НДС, акцизов и экспортных пошлин.

Особенность заполнения данного раздела заключается в том, что необходимо учитывать критерий существенности. Ведь основная деятельность определяется по уставу фирмы, но он не всегда позволяет четко разграничить виды деятельности. Правило существенности предполагает следующее. Если полученный по какой-то деятельности доход составляет не менее 5 процентов общего объема выручки, то его можно отнести к основному. Если меньше 5 процентов - к операционному доходу.Например, у фирмы были поступления от сдачи помещений в аренду, ей следует рассчитать, какую часть от общей выручки-нетто они составляют. И уже по результатам расчетов определяют, в какой раздел включать такие поступления.

К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные как с изготовлением товаров (работ, услуг), так и с их реализацией (п. 5 ПБУ 10/99). Такие расходы отражаются по дебету субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 26, 44 и др.).

Большинство фирм использует метод начисления для признания доходов и расходов в бухгалтерском учете. В этом случае выручка отражается по моменту перехода права собственности на товары (работы, услуги). Что касается расходов, то они признаются в том отчетном периоде, в котором они фактически произведены, независимо от времени их оплаты.

Кассовый метод учета доходов и расходов применяется, как правило, на малых предприятиях. Они признают выручку по мере поступления денег на расчетные счета фирмы или в ее кассу. Расходы отражаются в учете также по моменту их оплаты.

Размер валовой прибыли определяется как разница между суммой выручки-нетто и себестоимостью проданных товаров (работ, услуг). Если результат оказался отрицательным, то вы получили не прибыль, а убыток. В этом случае сумма по строке "Валовая прибыль" пишется в круглых скобках без знака "минус".

Отдельно в отчете указываются коммерческие и управленческие расходы. Коммерческие учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Для производственных фирм это расходы, связанные со сбытом продукции (транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, охранных услуг, затраты на тару и упаковку, рекламные расходы и т. д.). Для торговых организаций - издержки обращения.

К управленческим расходам относятся затраты, которые учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Они включают оплату труда административного персонала, оплату аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы, затраты на подготовку и переподготовку кадров и т. д.

Суммы коммерческих и управленческих расходов показываются в отчете в круглых скобках.

Далее необходимо вычесть из суммы валовой прибыли (убытка) коммерческие и управленческие расходы. Полученный результат будет равен дебетовому обороту по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Его следует вписать по строке "Прибыль (убыток) от продаж". А если получился убыток, то его сумма указывается в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы

К прочим относятся полученные и выданные проценты, дивиденды, операционные и внереализационные доходы и расходы. Они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке "Проценты к получению" следует указать проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, которые находятся на банковских счетах организации, а так же за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

Строка "Проценты к уплате" предназначена для отражения процентов, которые фирма платит за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами).

Следует обратить внимание, что здесь не указываются проценты по кредитам и займам, которые взяты для покупки имущества. Они включаются в себестоимость купленного имущества, и увеличивают ее, если расходы произведены до принятия имущества к учету (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 6 ПБУ 5/01). По строке "Доходы от участия в других организациях" нужно указать поступления от участия в уставных капиталах других фирм. Это могут быть полученные дивиденды или прибыль от участия в совместной деятельности.

Прочие операционные доходы вы можете получить от сдачи в аренду имущества, от продажи основных средств и другого имущества, а также от источников, перечисленных в пункте 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации". А связанные с получением таких доходов затраты будут считаться операционными расходами. Кроме того, к этой группе расходов также относятся оплата услуг банков, налог на имущество, налог на рекламу и т. д. (п. 11 ПБУ 10/99).

Состав внереализационных доходов определен пунктом 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", их перечень является открытым. Как правило, к таким доходам относят:

штрафы, пени, неустойки, которые вы получили от партнеров за нарушение ими условий договора;

безвозмездно полученное имущество;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

положительные курсовые разницы (кроме курсовых разниц, относящихся ко вкладам в уставный капитал) и т. д.

Согласно пункту 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", внереализационными расходами являются признанные:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

суммы уценки активов;

отрицательные курсовые разницы и т. д.

В некоторых случаях операционные и внереализационные доходы можно показывать в отчете о прибылях и убытках за вычетом расходов, которые относятся к ним. Так можно поступать, когда доходы и связанные с ними расходы возникают в результате одной и той же (аналогичной) деятельности (например, предоставление имущества в аренду). При этом деятельность не должна быть существенной для характеристики финансового положения фирмы (п. 18.2 ПБУ 9/99).

Иногда у фирмы могут возникнуть чрезвычайные доходы или расходы. Специальных строк для них форма № 2 не предусматривает, однако их можно добавить при необходимости. Согласно пункту 9 ПБУ 9/99 "Доходы организации" к чрезвычайным доходам относят средства, полученные от последствий чрезвычайных ситуаций (стихийные бедствия, пожары, аварии и т. д.):

страховое возмещение;

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.д.

Чрезвычайные расходы признаются в соответствии с пунктом 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Прибыль (убыток) до налогообложения

После того как вы отразите все доходы и расходы, необходимо определить прибыль до налогообложения или полученный убыток. Финансовый результат определяется так:

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению - Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие операционные доходы - Прочие операционные расходы + Внереализационные доходы - Внереализационные расходы + Чрезвычайные доходы - Чрезвычайные расходы.

Далее в отчет следует внести сумму отложенных налоговых активов, которая образовалась за год. Она может появиться, если в бухгалтерском учете вы признаете расходы раньше, чем в налоговом, а доходы, наоборот, - позже. Такие ситуации возникают, например, если сумма начисленной амортизации в бухучете больше, чем в налоговом. Величина ОНА рассчитывается следующим образом: