Операция отражается следующим образом:
Дт 58/Б Km 76 – 7000 руб. — отражены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия Б;
Дт 58/С Km 76 – 5000 руб. — отражены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия С;
Акции реализованы:
Дт 62 Km 91 – 7800 руб. — отражена продажная стоимость ценных бумаг предприятия Б;
Дт 62 Km 91 – 3800 руб. — отражена продажная стоимость ценных бумаг предприятия С;
Дт 91 Km 58/Б – 7000 руб. — списана балансовая стоимость акций предприятия Б;
Дт 91 Km 58/C – 5000 руб. — списана балансовая стоимость акций предприятия С;
Дт 91 Km 99 – 800руб. — определен финансовый результат от реализации акций предприятия Б;
Дт 99 Km 91 – 1200 руб. — определен финансовый результат от реализации акций предприятия С.
Средства финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия, учитываются на счете 58 обособленно. Приобретение акций может произойти в результате обмена выпущенных облигаций на акции других предприятий, или обмене своих акций на акции другого предприятия. Отражение этой операции по договорной цене в пределах номинальной стоимости:
Дт 58 “Финансовые вложения”
Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (Кт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”)
В сумме превышения договорной стоимости обмена над номинальной стоимостью облигации:
Дт 58 “Финансовые вложения”
Кт 91 “Прочие доходы и расходы”
Долговременные финансовые вложения в акции других предприятий теряют свою первоначальную стоимость, если их цена на фондовых биржах снижается. Падение курса акций означает для инвестора потенциальный убыток. Если рыночные цены на долевые активы растут, долговременные финансовые вложения превышают первоначальную балансовую стоимость ценных бумаг, что для инвестора оборачивается потенциальной прибылью.
По международным стандартам бухгалтерского учета потенциальные убытки от обесценивания долгосрочных финансовых вложений в акции других предприятий должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Для этого акции переоценивают в соответствии с их текущей котировкой на рынке ценных бумаг (берется цена последнего рабочего дня биржи в отчетном периоде).
Потенциальная прибыль в текущем бухгалтерском учете не отражается. Она будет показана по факту после реализации акций или опосредована в сумме повышенных дивидендов.
2.3.Инвентаризация финансовых вложений
При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
· правильность оформления ценных бумаг;
· реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
· своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
2.4. Отражение выручки от реализации ценных бумаг
Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, которые приобретены с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, — по кредиту счета 90 "Продажи".
Списание с баланса реализуемых ценных бумаг производится по одному из методов, закрепленному в учетной политике. -
Методы оценки списания:
• по средней себестоимости;
• по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
Примеры использования каждого метода оценки подробно приведены в приложении к Правилам.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые производят переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости. В течение отчетного года используется один метод оценки, и он должен быть закреплен в приказе об учетной политике.
Пример. Профессиональным участником рынка ценных бумаг приобретены акции с целью получения дохода и количестве 100 шт. по цене 1000 руб. на общую сумму 100000 руб., а также акции для перепродажи в количестве 300 шт. по цене 900 руб. на общую сумму 270000 руб. При покупке акций, предназначенных для перепродажи, предприятие воспользовалось услугами посредника, стоимость которых составила 30000 руб. (в том числе НДС – 5000 руб.). Стоимость услуг депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, составила 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.). Допустим, что впоследствии акции в количестве 300 шт. были реализованы по цене 1100 руб. за 1 штуку на общую сумму 330000 руб. (1100руб. ´ 300 шт.). Выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке.
В бухгалтерском учете предприятия следует сделать проводки:
Дт 58 Km 76 – 100000 руб. — оприходованы акции, приобретенные с целью получения дохода по ним, в сумме фактических затрат по их приобретению;
Дт 58 Km 76 – 270 000руб. — оприходованы акции, приобретенные для перепродажи, в сумме фактических затрат по их приобретению;
Дт 76 Km 51 – 30000 руб. — оплачены услуги посредника по приобретению акций для перепродажи;
Дт 76 Km 51 – 6000руб. — оплачены услуги депозитария;
Дт 26 Km 76 – 30000 руб. — услуги посредника с учетом НДС по приобретению акций для перепродажи отнесены на расходы;
Дт 26 Km 76 – 6000руб. — услуги депозитария с учетом НДС по обслуживанию акций, приобретенных для перепродажи, отнесены на расходы;
Дт 76 Km 90 – 330000 руб. — отражена выручка от реализации акций;
Дт 90 Km 58 – 270000 руб. — списана покупная стоимость реализованных акций;
Дт 26 Km 68 – 600 руб. (330000 руб. - 270 000руб.) ´ 1%) — начислен налог на пользователей автодорог в бюджет;
Дт 90 Km 26 – 36600 руб. (30000 руб. + 6000 руб. + 600 руб.) - по окончании месяца произведено списание общехозяйственных расходов;
Дт 90 Km 99 – 23400 руб. (330000 руб. - 270 000руб. - 36 600руб.) — отражен результат от реализации акций.
2.5. Выбытие финансовых вложений
Выбытие ценных бумаг имеет место в случаях погашения, продажи,
безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный)
капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого
товарищества и пр. Моментом выбытия финансовых вложений является дата единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, определенных п.2 ПБУ 19/02 (п.25 ПБУ 19/02).
Выбытие финансовых вложений в виде ценных бумаг отражается с
использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". Операция отражается по дате передачи ценной бумаги, указанной в акте-приемке передачи (выписке по счету Депо). Движение ценных бумаг не подлежит обложению НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ).
Способ, которым рассчитывают стоимость выбывающих вложений, будет зависеть от того, определяют ли по данному вложению текущую рыночную стоимость.
Если вложения регулярно переоцениваются, например, акции исходя из
биржевых котировок, то списываются такие бумаги по их последней оценке.
Для тех же активов, по которым не определяется текущая рыночная
стоимость, пункт 26 ПБУ 19/02 предусматривает несколько способов списания:
· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского
учета финансовых вложений;
· по средней первоначальной стоимости;
Применение одного из указанных способов по группе (виду) ценных
бумаг производится исходя из допущения последовательности
применения учетной политики – в течение года по каждой группе финансовых вложений надо применять один способ оценки.
Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.
Заключение
В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.
Сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.
Это такие задачи, как:
· контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;
· компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;