Пример. Работнику предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней, а также дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день — 6 календарных дней — с 20 июня по 23 июля 2007 г. за рабочий год с 15 августа 2006 г. по 14 августа 2007 г.
1. Расчет оплаты отпуска.
Среднедневной заработок составляет:
30 000руб.: 12:29,4 = 340,14руб.
Всего за отпуск начислено:
340,14руб. * 34дня =11564,76руб.
Поскольку отпуск предоставлен с 20 июня по 23 июля 2007 г., на июнь приходится 11 дней отпуска, а на июль — 23 дн .Сумма оплаты за 11 дней отпуска, приходящихся на июнь ( 340,14 руб. * 11 дней =3741,54 руб.) Сумма оплаты за 23 дня отпуска, приходящихся на июль (340,14 руб. * 23 дня = 7823,22руб.)
2. Расчет суммы заработной платы за фактически отработанные дни в июне 2008 г. (по календарю 5-дневной рабочей недели).
За проработанные в период с 1 по 19 июня 12 рабочих дней начислена заработная плата (исходя из количества рабочих дней в июне — 21):
10 000руб.: 21 день х 12 дней = 5714,29руб.
Таким образом, в июне перед уходом в отпуск работнику начислено 17279,05руб. (5714,29руб. — оплата труда за июнь, 11564,76 руб. —отпускные).
3. Расчет удержаний из суммы, начисленной работнику.
Из суммы оплаты труда, начисленной работнику по всем основаниям, удерживается налог на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечисление налога в бюджет производится в день выплаты отпускных.
При проведении расчета используются следующие исходные данные:
- совокупный доход, исчисленный с начала года, за январь — май составил
50 000руб.;
- сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных работнику в целях налогообложения:
800руб. (400руб. х 2мес.) - личные вычеты (предоставляются в месяцах, за которые доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 20000руб.);
2400руб. (600руб. х 4мес.) — расходы на содержание ребенка (предоставляются в месяцах, за которые доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 40 000 руб.);
— сумма налога, удержанного за период январь — май: (50000руб. - 800руб. - 2400руб.) х 13% = 6084руб.
Сумма выплат, начисленных работнику с начала года, составила в июне 67279,05руб. (50000руб. + 17279,05руб.).
С учетом предоставленных в январе — апреле стандартных налоговых вычетов налогооблагаемый доход составил:
67279,05руб. - 800руб. - 2400руб. = 64079,05руб.
Налог, исчисленный с начала года по ставке 13%, составил:
64079,05руб.* 13% =8330,28 руб. (округляется до 8330руб.).
С учетом суммы налога, удержанной ранее, размер удержания за июнь составил:8330руб. - 6084руб. = 2246руб.
4. Определяется размер единого социального налога:
| ФБ | 20% | 3455,81 |
| ПФР | 14% | 2419,07 |
| ФСС | 2,90% | 501,09 |
| ТФОМС | 2% | 345,58 |
| ФФОМС | 1,1% | 190,07 |
Итого к уплате в бюджет:
| ФБ | 20% | 1036,74 |
| ФСС | 2,90% | 501,09 |
| ТФОМС | 2% | 345,58 |
| ФФОМС | 1,1% | 190,07 |
Итого к уплате в Пенсионный фонд РФ:
| ПФР | 14% | 2419,07 |
Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходы на оплату труда и отпуска за 11 календарных дней, приходящихся на июнь, отражаются в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20, 23, 25, 26, 44 и т.д.). В рассматриваемом случае используется счет 20 «Основное производство».
Суммы оплаты за 23 дня отпуска, приходящихся на июль, начисленные в июне, в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 № 34н. и Инструкцией по применению Плана счетов отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом счета 70.В июле расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются в дебет счета 20.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
| Дт | Кт | Сумма | Содержание | |
| 20 | 70 | 9455,83 | начислено за июнь с отнесением на себестоимость продукции (работ, услуг); | |
| 97 | 70 | 7823,22 | начислено за июль с отнесением в расходы будущих периодов | |
| 70 | 68/1 | 2246 | удержан НДФЛ | |
| 20 | 691 | 274,22 | ЕСН в части ФСС | с отнесением на себестоимость в июне |
| 20 | 69/1/1 | 113,47 | травматизм 1,2% | |
| 20 | 69/3/1 | 189,12 | ЕСН в части ТФОМС | |
| 20 | 69/3/2 | 104,01 | ЕСН в части ФФОМС | |
| 20 | 69/2 | 1891,166 | ЕСН в части ФБ и ПФР | |
| 97 | 691 | 226,87 | ЕСН в части ФСС | с отнесением в расходы будущих периодов в июле |
| 97 | 69/1/1 | 93,88 | травматизм 1,2% | |
| 97 | 69/3/1 | 156,46 | ЕСН в части ТФОМС | |
| 97 | 69/3/2 | 86,06 | ЕСН в части ФФОМС | |
| 97 | 69/2 | 1564,64 | ЕСН в части ФБ и ПФР |
В июле: Д-т счета 20 -К-т счета 97 – 9951,14 руб. - отнесены на себестоимость начисленная за июль сумма отпускных и суммы начисленных на нее ЕСН (отнесенные в июне на расходы будущих периодов).