Аудиторская проверка учредительных докуметов (стр. 3 из 17)

Таблица 3

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

стандарта

Наименование

1

2

1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
2 Документирование аудита
3 Планирование аудита
4 Существенность в аудите
5 Аудиторские доказательства
6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
7 Внутренний контроль качества аудита
8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль
9 Аффинированные лица
10 События после отчетной даты
11 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
12 Согласование условий проведения аудита
13 Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита
14 Учет требований нормативного правовых актов Российской Федерации в ходе аудита
15 Понимание деятельности аудируемого лица
16 Аудиторская выборка
17 Получение аудиторских документов в конкретных случаях
18 Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников
19 Особенности первой проверки аудируемого лица
20 Аналитические процедуры
21 Особенности аудита оценочных значений
22 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
23 Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица
24 Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к случаям, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами.
25 Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую отчетность которого подготавливает специализированная организация)
26 Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности
27 Прочая информация в документах, содержащих проаудированую финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
28 Использование результатов работы другого аудитора
29 Рассмотрение работы внутреннего аудитора
30 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
31 Компиляция финансовой информации

Ряд стандартов аудита являются обязательными: это касается планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения.

Важное значение имеет также Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму составления аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим для определения объема аудита.

Ошибка считается существенной, если ее пропуск (необнаружение) значительно искажает показатели бухгалтерской отчетности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчетности.

Поскольку бухгалтерская отчетность имеет достаточно широкий круг пользователей, каждый из них по-разному представляет уровень существенности.

Аудиторы используют концепцию существенности как основу планирования проверок при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание.

Вероятность обнаружения аудитором существенной ошибки зависит от множества факторов, к которым относятся: оценка вероятности наличия существенной ошибки, как руководством, так и самим аудитором; ограничения по времени и стоимости проверки; «ожидания» клиента, что аудитор обнаружит ошибку; степень независимости аудитора; его добросовестность; доверие внешнего аудитора системе внутреннего контроля; принятая на предприятии учетная политика и степень детализации отдельных ее положений; соответствие учетной политики требованиям нормативных документов.

Уровень существенности устанавливается на стадии планирования и зависит от особенностей клиента: отрасль деятельности, размер предприятия, сумма прибыли до налогообложения, стоимость оборотных средств, сумма валюты баланса, кредиторская задолженность, сумма капитала, наличие условных обязательств, необычные статьи в отчетности и другие. Значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке отражено в общем плане аудита.

При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки. Абсолютная величина – это субъективное мнение аудитора о том, что ошибки в определенной сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств. Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите» аудиторские фирмы разрабатывают внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.

Существует несколько способов расчетов уровня существенности. Рассмотрим 3 наиболее распространенных способа. В соответствии с первым аудитор может выбирать наиболее характерные показатели для конкретного предприятия

В соответствии со вторым рассчитываются несколько показателей, и за основной показатель принимается наименьшая сумма. В таблице 4 представлена информация для расчета уровня существенности ООО «АЗК-Сервис». При заполнении таблицы 4 использованы показатели отчетных форм №1 «Бухгалтерский баланс» на 31.12.2006 г. (приложение 1), №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2006 год (приложение 2).

Таблица 4

Базовые показатели и установление уровня существенности

для ООО «АЗК-Сервис»

Базовый показатель

Значение базового показателя в отчетности фирмы-клиента, тыс. руб.

Уровень существенности, %

Сумма уровня существенности, тыс. руб.

Бухгалтерская прибыль предприятия

859

5

42,95

Валовой объем реализации без НДС

20184

2

403,68

Валюта баланса

2141

2

42,82

Общие затраты предприятия

19223

2

384,46

В качестве уровня существенности аудитор выбирает сумму 42,82 тыс. руб.

Третий способ рекомендован в приложении к Российскому правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Если использовать предыдущие данные, то получим следующее:

- расчет среднеарифметического значения уровня существенности (42,95 + 403,68 + 42,82 + 384,46)/4 = 218,48 тыс. руб.;

- расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего (218,48 – 42,82) / 218,48 х 100% = 80,4%;

- расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего (403,68 – 218,48) / 218,48 х 100% = 84,8%;

- поскольку и то, и другое значение существенно отклоняются от среднего, то принимается решение не брать их в расчет. Тогда новое среднеарифметическое значение будет равно (42,95 + 384,46) / 2 = 213,7 тыс. руб.;

- данную величину можно округлить до 200 тыс. руб. (что находится в пределах 20% - данный показатель одобрен в Российском правиле (стандарте) «Существенность и аудиторский риск»).

Если условно предположить, что аудитор может пропустить ошибку на 200 тыс. руб., то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом (т.е. и по активу, и по пассиву допустимая равна 100 тыс. руб.). Аудитор может установить и другое соотношение распределения ошибок исходя из своего опыта практической деятельности и знания особенностей бизнеса клиента.

После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельными весами в общем итоге.

Удельный вес уставного капитала в структуре пассива занимает на конец года 0,5%. Уровень существенности: 100 тыс.руб. х 0,5% : 100% = 0,5 тыс. руб.

Удельный вес статьи «Расчеты с учредителями» по выплате доходов составляет 1%. Уровень существенности: 100 тыс. руб. х 1 % : 100% = 1 тыс. руб.

Для расчетов использована таблица 2 «Структура имущества и источников его образования ООО «АЗС-Сервис» в 2006 г.

Для оценки аудиторского риска можно использовать:

- оценочный интуитивный подход;

- количественный подход.

Количественный расчет:

Аудиторский риск = внутрихозяйственный риск х риск средств контроля х риск необнаружения.

В ООО «АЗС-Сервис» на этапе планирования можно оценить внутрихозяйственный риск в 80%, риск средств контроля – 65%; риск необнаружения – 61%. Тогда аудиторский риск = 0,8 х 0,5 х 0,1 = 0,040, т.е. 4%.

Таким образом, в процессе проверки аудитор использует различные нормативно-правовые документы по вопросам правильности применения гражданского права, финансового права. Это: Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, методические указания по вопросам учета и отчетности, приказы различных Министерств и ведомств, внутренние документы аудируемой организации. В совокупности эти правовые документы составляют нормативную базу аудита.