Аудиторская проверка учредительных докуметов (стр. 9 из 17)

Налоговыми резидентами являются физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Налог на прибыль удерживается по следующим ставкам:

9% - при выплате доходов российским организациям.

15% - при выплате доходов иностранным организациям.

В учете должны быть сделаны проводки:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям – физическим лицам, не являющимся работниками организации.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям – работникам организации.

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям - юридическим лицам.

Рассмотрим конкретные записи на счетах бухгалтерского учета по учету формирования уставного капитала и расчетам с учредителями в ООО «АЗКСервис». В решении №1 единственного учредителя ООО «АЗКСервис» ООО «РетОйл» от 18.01.2002 г. (приложение 5) объявлен уставный капитал ООО «АЗКСервис» в сумме 10 000 руб. В бухгалтерском учете сделана запись:

Д 75.1 К 80 – 10 000 руб.

В приложении 6 «Карточка счета 80 за период с 0101.02 г. по 30.09.07 г.» эти записи зафиксированы. Сальдо счета 80 на 30.09.07 г. составляет 10 000 руб.

Как следует из показателей карточки счета 75 за период с 01.01.02 по 30.09.07 г. (приложение 7) первоначальный взнос в уставный капитал в сумме 5000 рублей сделан денежными средствами. Деньги поступили на расчетный счет ООО «АЗКСервис» сделана бухгалтерская запись:

Д 51 К 75.1 – 5 000 руб.

Оставшаяся часть уставного капитала в сумме 5000 руб. должна быть внесена в течение 2002 года. Однако, как следует из карточки счета 75 (приложение 7), оставшаяся сумма внесена 24.03.2003 г.

Д 51 К 75.1 - 5000 руб.

24.11.2003 г. ООО «Рет Ойл» - единственный учредитель ООО «АЗКСервис» принимает решение №5 (приложение 8) о продаже уставного капитала общества и заключает договор купли-продажи №1 от 24.11.2003 г. (приложение 9).

Согласно договору купли-продажи №1 ООО «РетОйл» продает долю в уставном капитале ООО «АЗКСервис» в размере 1000 руб. Волкову А.Е. по номинальной стоимости и вносит изменения в устав организации. Одновременно ООО «АЗКСервис» ставит в известность налоговые органы о внесении изменений в учредительные документы (приложение 10).

За период с 30.10.2004 г. по 30.09.2007 г. в ООО «АЗКСервис» сделаны бухгалтерские записи по счету 75/2 «Расчеты по выплате доходов». Эти записи обобщены в приложении 7 «Карточка счета 75 за период с 01.01.02 г. – 30.09.07 г.».

30.10.04 г. Д 84 К 75.2 – 670000 руб. – начислены доходы (дивиденды) Волкову А.Е.

30.10.04 г. Д 75.2 К 68.1 – 40200 руб. – удержан налог на доходы с Волкова А.Е.

30.10.04 г. Д 75.2 К 58.2 – 629800 руб. – направлено на погашение займа, предоставленного Волкову А.Е.

Следует отметить, что в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета [11] на субсчете 58.3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставляемых организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.

07.04.05 г. Д 75.2 К 50.1 – 191100 руб. – выдана из кассы доходов за 2004 г. Волкову А.Е.

07.04.05 г. Д 84.1 К 75.2 – 251800 руб. – начислены доходы (дивиденды) за I квартал 2005 г. Волкову А.Е.

07.04.05 г. Д 75.2 К 68.01 – 22662 руб. – начислен налог на доходы Волкова А.Е.

07.04.05 г. Д 75.2 К 58.3 – 38038 руб. – направлено на погашение займа, предоставленного Волкову А.Е.

31.12.05 г. Д 84.1 К 75.2 – 85000 – сторнируется излишне начисленные доходов (справка бухгалтера).

31.12.05 г. Д 58.3 К 75.2 – 85000 – восстановление сторнированной суммы.

31.12.05 г. Д 75.2 К 68.01 – 7650 – сторнируется излишне начисленный налог на доходы.

17.05.06 г. Д 84.1 К 75.2 – 264400 руб. – начислены доходы (дивиденды) за I квартал 2006 г. Волкову А.Е.

17.05.06 г. Д 75.2 К 76.6Н – 236739 руб. – начислен предварительно налог на доходы Волкова А.Е.

17.05.06 г. Д 75.2 К 58.3 – 122162 руб. – направлено на погашение займа, предоставленного Волкову А.Е.

18.05.06 г. Д 75.2 К 50.1 – 120000 руб. – выданы из кассы Волкову А.Е. дивиденды за I квартал 2006 г.

12.07.06 г. Д 75.2 К 50.1 – 310000 руб. – выданы из кассы Волкову А.Е. дивиденды за II квартал 2006 г.

12.07.06 г. Д 84.1 К 75.2 – 357000 руб. – начислены дивиденды за II квартал 2006 г. Волкову А.Е.

06.10.06 г. Д 84.1 К 75.2 – 177400 руб. – начислены дивиденды за III квартал 2006 г. Волкову А.Е.

06.10.06 г. Д 75.2 К 76.Н – 32130 руб. – начислен предварительно налог на доходы Волкова А.Е.

06.10.06 г. Д 75.2 К 50.1 – 160000 руб. – выданы из кассы Волкову А.Е. дивиденды за III квартал 2006 г.

Итого дебетовый оборот по счету 75 за период с 01.01.02 г. по 30.09.07 г. составил 1 708147 руб., кредитовый оборот – 1730600 руб., конечное кредитовое сальдо на 01.10.2007 г. – 22453 руб.

Д 75 К

Сн – Сн –

оборот: 1708147 оборот 1730600

сальдо конечное

на 01.10.2007 г.

22453

Анализ бухгалтерских записей по счету 75 в ООО «АЗКСервис» за период с 01.01.02 г. по 30.09.07 г. позволяет сделать следующие выводы:

- организация состоит из одного участника – Волкова А.Е. и он единолично принимает решения, связанные с выплатой дивидендов. В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона №14-ФЗ [6] организация может выплачивать промежуточные дивиденды;

- чистая прибыль рассчитывается только по результатам работы за год и отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»). В квартальной отчетности промежуточная прибыль на счете 84 не отражается. Однако в ООО «АЗКСервис» начисляются и выплачиваются промежуточные дивиденды;

- в 4-ом квартале 2006 г. организация получила убыток, который «перекрыл» прибыль 9 месяцев, поэтому налог с «досрочных» дивидендов нужно будет пересчитать.

В этой ситуации часть произведенных ранее выплат уже не будет считаться дивидендами, так как на них не хватило годовой прибыли. С этой части придется заплатить НДФЛ по ставке 13%.

Обобщая изложенное во второй главе выпускной квалификационной работы «Особенности организации учета в ООО «АЗКСервис» отметим:

- организация передала на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации;

- единственным учредителем Общества является Волков А.Е.;

- учет уставного капитала и расчетов с учредителями ведется в организации соответственно на счетах бухгалтерского учета 80 «Уставный капитал»; 75 «Расчет с учредителями»;

- в организации выплачиваются промежуточные дивиденды;

- в нарушение плана счетов бухгалтерского учета погашение займов, предоставленных работникам организации, производится через счет 58.3 в корреспонденции со счетом 75.2.

Глава 3. Аудиторская проверка учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями

3.1. План и программа проверки

Планирование аудиторской проверки учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

План и программа проверки входят в состав рабочих документов аудитора. Рабочие документы используются как при планировании, так и при проведении аудита, при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной работы, а также для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Содержание плана аудита учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями представлены в таблице 7.

Таблица 7

Общий план аудита учредительных документов, учета уставного капитала

и расчетов с учредителями

Проверяемая организация ООО «АЗКСервис»
Период аудита с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г.
Количество человеко-часов 50
Руководитель аудиторской группы Климова Р.С.
Состав аудиторской группы Климова Р.С., Шилова Т.И.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1,5%

N
п/п

Планируемые виды работ

Период
проведения

Исполнитель

Примечания

1 Аудит учредительных документов В течение года Климова Р.С. Шилова Т.И. Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2 Аудит формирования уставного капитала В течение года Климова Р.С. Шилова Т.И.
3 Аудит расчетов с учредителями В течение года Климова Р.С. Шилова Т.И.
4 Аудит начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей В течение года Климова Р.С. Шилова Т.И.

Руководитель аудиторской организации _________Шуваев ________

(подпись)

Руководитель аудиторской группы ____________Климова ________

(подпись)

Программа аудита конкретизирует план проверки и является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В процессе подготовки программы аудита должны учитываться полученные оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу. Кроме того, программа должна обеспечивать координацию работы аудиторов.

Программа аудита учредительных документов, уставного капитала, расчетов с учредителями приведена в таблице 8.