Дебет 51, Кредит 91 - отражены доходы от погашения списанной в убыток задолженности, Кредит 007 - списана с забалансового учета погашенная дебиторская задолженность.
В соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ не признаются расходом суммы НДС, предъявленные покупателю в составе цены реализуемых услуг. Следовательно, для целей исчисления налога на прибыль списываемый убыток признается в сумме, не содержащей суммы НДС. Отметим, что списание просроченной дебиторской задолженности является обязательной процедурой для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы. Так как дебиторская задолженность является статьей баланса, несписанная задолженность будет искажать данные баланса, что может повлечь ошибочные расчеты при определении стоимости чистых активов организации, а также ее платежеспособности и эффективности деятельности. Тем самым отчетность организаций оказывается менее реальной, чем это должно быть, и нарушаются правила ПБУ 1/98.
Что касается неденежных форм погашения дебиторской задолженности, то рассмотрим лишь основные формы, на которые приходится наибольшая доля неденежных расчетов, а именно погашение задолженности векселем, операции взаимозачета и операции по уступке права требования.
Инкассация задолженности посредством взаимозачетных операций. Взаимозачетные операции проводятся в соответствии со ст. 410 ГК РФ по соглашению сторон о зачете встречных денежных требований, имеющихся у них по отношению друг к другу. Для проведения таких операций необходимо одновременное выполнение трех условий:
· у сторон должны иметься друг к другу встречные требования, признанные и не оспариваемые ими;
· встречные требования должны быть однородны;
· должен наступить срок исполнения этих требований.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными и на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
· наименование документа (формы),
· код формы; дату составления;
· наименование организации, от имени которой составлен документ;
· содержание хозяйственной операции;
· измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровками.
Взаимозачетная операция может быть совершена одной из сторон с уведомлением другой стороны. Однако при этом между сторонами не должно быть разногласий по вопросу проведения взаимозачета. По нашему мнению, отсутствие разногласий по проведению зачета взаимных требований должно подтверждаться актом сверки расчетов с указанием оснований возникновения встречных задолженностей (договоров) и с указанием расчетных документов, подтверждающих возникновение задолженности (счетов-фактур).
Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет соответствующее заявление. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением его получения можно считать почтовую квитанцию, уведомление
о получении и т.п. Заметим, что согласно п. 3 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Поэтому как акт сверки расчетов, так и заявление о проведении зачета должны быть подписаны не только руководителем организации, но и главным бухгалтером с наложением оттиска печати.
Программа аудиторской проверки
Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в конкретной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.
Перед началом аудиторской проверки необходимо составить общий план аудита, а также план аудита. Приведем их в таблицах 1 и 2.
Таблица 1
Общий план аудита
| № п/п | Планируемые виды работ |
| 1 | Анализ документооборота предприятия |
| 2 | Анализ ведения бухгалтерского учета на предприятии |
| 3 | Анализ дебиторской задолженности |
| 4 | Составление отчетности по проведенному аудиту. Вынесение аудиторского заключения |
Таблица 2
Программа аудита
| Перечень аудиторских процедур по разделам Аудита | Рабочие документы аудитора |
| Знакомство с компанией | Учредительный договор, Устав, график документооборота |
| Анализ дебиторской и кредиторской задолженности | Годовые отчеты Данные планово-экономического отдела, Акты сверок |
| Аудит учетной политики | Приказ об учетной политике; данные планово-экономического отдела; первичная документация, регистры бухгалтерского учета; Договора, приходные документы; акты взаимных сверок; счета, карточки складского учета, платежные поручения |
| Аудит документального оформления регистров бухгалтерского учета на предприятии | Первичная документация, регистры бухгалтерского учета, Договора, счета-фактуры, приходные документы |
| Аудит полноты оприходования материальных ценностей | Первичная документация, регистры бухгалтерского учета карточки складского учета |
| Проверка правильности составления корреспонденции счетов | Регистры бухгалтерского учета Договора, счета-фактуры, Счета, приходные документы |
| Вынесение заключения |
В таблице 3 изложены основные документы, которые потребуются аудиторам, чтобы провести комплексный анализ компании и дебиторской задолженности.
Таблица 3
Список документов, запрашиваемых для проверки
| Раздел | Объект проверки | Наименование документов и регистров | Срок предоставления | Дата получения |
| Знакомство с компанией | Компания, законность ее деятельности | Учредительный договор, Устав, Приказ об учетной политике | 1 день | 03.10.08 |
| Анализ дебиторской и кредиторской задолженности | Дебиторская задолженность | Годовые отчеты Приказ об учетной политике Данные планово-экономического отдела График документооборота Первичная документация, регистры бухгалтерского учета Договора, счета-фактуры, приходные документы Регистры бухгалтерского учета, акты взаимных сверок Счета, приходные акты, накладные, карточки складского учета Регистры бухгалтерского учета, счета, платежные поручения | 2-3 дня | 17.10.08 |
| Аудит учет- ной политики Аудит доку-ментального оформления и регистров бухгалтерского учета на предприятии | Документаль- ное оформле- ние регист- ров бухгалтер- ского учета | Счета, приходные акты, накладные, карточки складского учета Регистры бухгалтерского учета, счета, платежные поручения | 1-2 дня | 20.10.08 |
| Аудит полно- ты оприходования материальных ценностей | Правильность приема МТЦ на склад и списания с него | Акты взаимных сверок, приходные акты, накладные, карточки складского учета, счета, платежные поручения | 2 дня | 22.10.08 |
| Проверка правильности составления корреспонденции счетов | Ведение бухгалтерского учета в компании | Приказ об учетной политике, регистры бухгалтерского учета | 2-3 дня | 01.11.08 |
После того, как все документы будут предоставлены (предоставляются постепенно), можно начать аудиторскую проверку. Прежде всего, необходимо определить, чем занимается компания.
После изучения бухгалтерских документов, в частности, бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, определяется планируемый аудиторский риск и уровень существенности.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.
Уровень существенности исчисляется, исходя из определенной доли от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: а) внутрихозяйственный риск; б) риск средств контроля; в) риск необнаружения.