Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам 2 (стр. 2 из 6)

• часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;

• часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки:

• ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%;

• размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;

• размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%.

1.1.1. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль

Расчеты по налогу на прибыль в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Таблица 1.1. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль.

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
99 68 Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли). Декларации по налогу на прибыль организаций ,
Бухгалтерская справка.
09 68 Отражен отложенный налоговый актив. Налоговые регистры,
Бухгалтерская справка.
68 09 Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив. Налоговые регистры,
Бухгалтерская справка.
99 09 Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль. Налоговые регистры,
Бухгалтерская справка.
68 77 Отражено отложенное налоговое обязательство. Налоговые регистры,
Бухгалтерская справка.
77 68 Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство. Налоговые регистры,
Бухгалтерская справка.
77 99 Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов. Налоговые регистры,
Бухгалтерская справка.
68 51 Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль. Выписка банка по расчетному счету.
68 51 Уплачен налог на прибыль. Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету.

1.2. Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщики (ст. 143 НК РФ):1. организации;2. индивидуальные предприниматели;3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ.Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (п. введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017г.) При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС.Объект налогооблажения (ст.143,149 НК РФ):1. операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав;2. операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;3. операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;4. операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.Место реализации (ст.147,148 НК РФ): • для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств :- товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.• для работ (услуг)местом реализации признается территория РФ, если: - работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ; - работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ; - услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;- покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;- деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.Налоговая база (ст.153-162,167):При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации: • налоговая база при реализации товаров (работ, услуг);• налоговая база при передаче имущественных прав ;• налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии; • налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи; • налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса; • налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд;• налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; • налоговая база, определяемая налоговыми агентами; • налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг); • налоговая база при реорганизации организаций. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.Налоговый период (Ст.163 НК РФ): квартал. Налоговые ставки (Ст.164 НК РФ):• 0 % при реализации определенных товаров (работ, услуг); • 10 % при реализации определенных товаров (работ, услуг);• 18 % в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2. 10/110, 18/118 - % отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом. Порядок исчисления налога (Ст.165 - 166 НК РФ):• сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз;• сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 %. 1.2.1. Бухгалтерский учет расчетов по НДСДля отражения в бухгалтерском учёте Хозяйственных операций, связанных с НДС, используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Хозяйственные операции, связанные с НДС, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Таблица 1.2. Бухгалтерский учет расчетов по НДС.

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
19-1 60 Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. Счета-фактуры
19-2 60 Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. Счета-фактуры
19-3 60 Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. Счета-фактуры
19 60 Отражены суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. Счета-фактуры
19 60 Отражены суммы НДС по расчетам с подрядчиками при осуществлении капитальных вложений. Счета-фактуры
20, 23, 29 19-3 Списана сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. Бухгалтерская справка-расчет
20, 23, 29 68 Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. Бухгалтерская справка-расчет
20, 23, 29 19 Списана сумма НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. Бухгалтерская справка-расчет
20, 23, 29 68 Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. Бухгалтерская справка-расчет
68 19, 19-3 Предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), используемым при производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта экспорта в соответствии с положением ст.165 НК РФ. Счет-фактура,
согласно ст.165:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации.
2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя.
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта.
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ
68 19-1, 19-2, 19-3 Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным:
- основным средствам,
- нематериальным активам,
- материально-производственным запасам,
Счета-фактуры
90-3 76 Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения "по оплате"). Счета-фактуры
90-3 68 Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения "по отгрузке"). Счета-фактуры
91-2 76 Начислен НДС при продаже:
- основных средств,
- нематериальных активов,
- материально-производственным запасам,
- объектов незавершенного строительства

(учет для целей налогообложения "по оплате").
Счета-фактуры
91-2 68 Начислен НДС при продаже:
- основных средств,
- нематериальных активов,
- материально-производственным запасам,
- объектов незавершенного строительства

(учет для целей налогообложения "по отгрузке").
Счета-фактуры
90-3, 91-2 76 Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения "по оплате"). Счета-фактуры
90-3, 91-2 68 Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения "по отгрузке"). Счета-фактуры
76 68 Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Бухгалтерская справка-расчет
62 68 Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг). Счета-фактуры
68 62 Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг). Счета-фактуры
08-3 68 Начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами. Счета-фактуры
23, 29 68 Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль. Бухгалтерская справка-расчет
91-2 68 Начислен НДС при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ. Счета-фактуры
91-2 68 Доначислен НДС от продаж по ценам, отклоняющимся от рыночных более, чем на 20%в соответствии со ст.40 НК РФ. Счета-фактуры
76 68 Удержан НДС с доходов иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории РФ. Счета-фактуры
19 76 Принят к учету НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным у них товарам (работам, услугам). Счета-фактуры
68 52 Перечислен НДС с доходов иностранных юридических лиц. Выписка банка по валютному счету
68 19 Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным товарам (работам, услугам). Счета-фактуры
91-2 68 Начислен НДС с превышения сумм, полученных от должника по договору переуступки права требования, над суммами, уплаченными при приобретении права требования. Счета-фактуры
68 51 Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет. Выписка банка по расчетному счету