Смекни!
smekni.com

Курс лекций по управленческому учету (стр. 12 из 27)

43680 (средневзвешенной)

Попроцессная калькуляция затрат дает руководству при приня­тии решений ряд преимуществ, обеспечивающих:

— контроль за процессом производства комплектующих частей и компонентов;

— умелое управление товарно-материальными запасами благодаря точному учету количества материалов, труда и величины накладных расходов на основе принципа эквивалентных единиц;

— помощь администрации в оценке деятельности производственных подразделений и работы менеджеров по видам продук­ции;

— возможность определить наиболее эффективные или наименее затратные альтернативные производственные методы или процессы;

— выявление количества не завершенной к концу периода про­дукции, что позволяет руководству рассчитать, насколько быстро производство этой продукции будет завершено в следующем периоде.

Хотя попроцессная калькуляция затрат не такая трудоемкая и подробная, как позаказная, тем не менее и она имеет свои недостатки. При попроцессной калькуляции нельзя до конца соотнести фактические затраты с конкретными изделиями. Если при производстве какого-либо продукта возникают излишние затраты, связанные, скажем, со сверхнормативным браком или переделкой, то при усреднении они сливаются с другими затратами на этот продукт. Усреднение упрощает попроцессную калькуляцию, делая ее вместе с тем менее конкретной и инфор­мативной.

ПРИМЕР 3

Компания осуществляет два процесса (X и Y). Материалы закладываются в начале процесса X, дополнительные материалы — в ходе процесса Y, когда процесс завершен на 75%. Стоимость обработки добавля­ется равномерно в течение обоих процессов. Единицы готовой продукции не­посредственно передаются с процесса Х на процесс Y, а с процесса Y - на склад готовой продукции.

Таблица 5

Данные за период производства:

Процесс X

Процесс Y

НЗП нач. 8000 ед., готовых на 60%, включая материалы на 41600 $ и стоимость обработки 19250 $ 3000 ед., готовых на 80%, включая себестоимость предыдущего процесса в 49150 $, материалы на 15500 $ и стоимость обработки 9600 $
Количество единиц, изготовление которых начато в данном периоде 20000 22000
НЗП кон. 6000 ед. (готовых на 75%) 10000 ед. (готовых на 50%)
Материалы, добавленные за период

90000 $

22000 $

Стоимость обработки, добавленная за период

100000 $

96400 $

На первом этапе следует рассчитать число единиц продукции, завершенных обработкой в течение периода. Приведем расчеты для каждого процесса.

Таблица 6

ед.

Процесс X Процесс Y
НЗП нач.

8000

3000

Количество единиц продукции, производство которых начато в течение периода

20000

22000

Общий объем вводимых ресурсов за период

28000

25000

Минус НЗП кон.

6000

10000

Готовые изделия соответствующего процесса

22000

15000

6.1. Метод средней взвешенной

Сделаем расчет себестоимости продукции для процесса X:

Таблица 7

Расчет себестоимости единицы

Элемент стоимости

НЗП нач., $

Текущая себестоимость, $

Общая себестоимость, $

Единицы, завершенные обработкой

НЗП кон.

Общее количество эквивалентных единиц

Себестоимость единицы

Материалы

41600

90000

131600

22000

6000

28000

4,70

Стоимость обработки

19250

100000

119250

22000

4500

26500

4,50

ИТОГО

60850

250850

9,20

Незавершенное производство ($):

материалы (6000 ед. ´ 4,70 $) 28200

стоимость обработки (4500 ед. ´ 4,50 $) 20250 48450

Единицы, законченные обработкой

(22000 ед. ´ 9,20 $) нет 202400

250850

Счет производства по процессу X

НЗП нач.

60850

Единицы, законченные обработкой и передаваемая на процесс Y

202400

Материалы

90000

НЗП кон.

48450

Стоимость обработки

100000

250850

250850

Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции, незавершенное производство на начало периода считается за­конченным обработкой в указанном периоде. Себестоимость за этот период включает в себя стоимость доведения до готов­ности незавершенного производства на начало периода, и себе­стоимость незавершенного производства будет включена в об­щую себестоимость.

Число единиц, завершенных обработкой, будет включать в себя 8000 ед. незавершенного производства, которые будут завершены за отчетный период. Следовательно, на счете отра­жаются все затраты на незавершенное производство на начало периода и себестоимость всех полностью законченных обработ­кой единиц. Другими словами, мы предполагаем, что незавер­шенное производство на конец периода непосредственно введено в производство в текущем периоде, в результате чего изготав­ливается однородная партия изделий.

На эквивалентное число единиц этой партии делятся затраты текущего периода плюс себестоимость незавершенного произ­водства на начало периода. Таким образом, мы получим себе­стоимость единицы продукции.

А теперь, используя метод средней взвешенной, рассчитаем себестоимость единицы для процесса Y.

Таблица 8

Расчет себестоимости единицы

Элемент стоимости

НЗП нач., $

Затраты текущего периода, $

Общая себестоимость, $

Готовая продукция, ед

НЗП кон., ед.

Общее количество эквивалентных единиц

Себестоимость единицы, $

Себестоимость предыдущего процесса

49150

250850

300000

15000

10000

25000

12,00

Материалы

15500

22000

37500

15000

-

15000

2,50

Стоимость обработки

9600

96400

106000

15000

5000

20000

5,30

ИТОГО

74250

443500

19,80

Себестоимость незавершенного производства

стоимость предыдущего процесса (10000 ед. ´ 12 $) 120000

материалы нет

стоимость обработки (5000 ед. ´ 5,30 $) 26500 146500

Готовая продукция (15000 ед. ´ 19,80 $) 297000

443500

Счет производства по процессу Y

НЗП нач.

74250

Единицы, законченные обработкой и передаваемая на склад готовой продукции

297000

Передано с процесса X

250850

НЗП кон.

146500

Материалы

22000

Стоимость обработки

96400

443500

443500

Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции, затраты предыдущего процесса при учете незавершенного произ­водства на конец периода представлены как полностью произ­веденные. Заметим, что материалы добавляются, когда процесс завершен на 80%, а степень готовности незавершенного произ­водства на конец периода—лишь 50%. На рассматриваемом этапе никакие материалы не будут добавлены к запасу неза­вершенного производства на конец периода, и эквивалентный выпуск равен 0. Как и для процесса X, к уже созданной (теку­щей) себестоимости нужно прибавить себестоимость незавер­шенного производства на начало периода. Эквивалентный выпуск для незавершенного производства на начало периода не при­нимается во внимание, так как эти единицы продукции уже включены в качестве полностью готовых в группу изделий, за­вершенных обработкой. Заметим также, что себестоимость готовой продукции процесса Х отнесена на текущую себестоимость, строка «Себестоимость предыдущего процесса» использована для расчета себестоимости единицы продукции по процессу У.