Смекни!
smekni.com

Курс лекций по управленческому учету (стр. 13 из 27)

6.2. Метод FIFO

Данный метод попроцессной калькуляции себестоимости предусматривает, что продукция незавершенного производства на начало периода в первую очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде. Стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период. Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новых единиц продукции, изготовление которых начато в отчет­ный период.

Рассмотрим пример 3, чтобы выяснить, как поль­зоваться методом FIFO при расчете процессов Х и У, а потом сравним эти два метода.

Таблица 9

Расчет себестоимости единицы (процесс X)

Элемент стоимости

Затраты текущего периода, $

Готовая продукция (единицы) минус эквивалентные единица полуфабрикатов на начало периода (НЗП нач.)

НЗП кон., ед.

Общее количество эквивалентных единиц в текущий период

Себестоимость единицы, $

Материалы

90000

14000

(22000-8000 ´ 100%)

6000

20000

4,50

Стоимость обработки

100000

17200

(22000-8000 ´ 60%)

4500

21700

4,61

ИТОГО

190000

9,11

Стоимость готовой продукции ($):

НЗП нач. 60850

материалы (14000 ед. ´ 4,50 $) 63000

стоимость обработки (17200 ед. ´ 4,61 $) 79292 203142

НЗП кон.:

материалы (6000 ед. ´ 4,50 $) 27000

стоимость обработки (4500 ед. ´ 4,61 $) 20745 47745

250887

Как видно из этих расчетов, средняя себестоимость еди­ницы продукции основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, производи­мых в течение периода. Последняя величина исключает экви­валентные единицы, незавершенного производства на начало периода, так как они были включены в предыдущий период. Заметим, что себестоимость незавершенного производства на конец периода умножается на величину средней себестоимости единицы продукции за текущий период. В стоимость незавер­шенного производства на конец периода включают только те­кущие затраты и не включают стоимость незавершенного про­изводства на начало периода, перенесенную из предыдущего периода. Цель в том, чтобы стоимость незавершенного произ­водства на начало периода была выделена отдельной составной частью себестоимости готовой продукции. Следовательно, себе­стоимость незавершенного производства на начало периода (60850 ф. ст.) не включается в расчеты себестоимости единицы продукции, а непосредственно прибавляется к себестоимости готовой продукции.

Рассчитаем себестоимость единицы продукции процесса Y.

Таблица 10

Расчет себестоимости единицы

Элемент стоимости

Затраты текущего периода, $

Готовая продукция (единицы)минус эквивалентные единица полуфабрикатов на начало периода (НЗП нач.)

НЗП кон.

Общее количество эквивалентных единиц

Себестоимость единицы

Себестоимость предыдущего процесса

250850

12000

(15000-3000 ´ 100%)

10000

22000

11.40

Материалы

22000

12000

(15000-3000 ´ 100%)

-

12000

1.83

Стоимость обработки

96400

12600

(1500-3000 ´ 80%)

5000

17600

5.48

ИТОГО

369250

18.71

Стоимость готовой продукции ($):

НЗП нач. 74250

стоимость предыдущего процесса

(12000 ед. ´ 11.40 $) 136800

стоимость обработки (12600 ед. ´ 5.48 $) 69048 280098

НЗП кон.

стоимость предыдущего процесса (10000 ед. ´ 11.40 $) 114000

материалы нет

стоимость обработки (5000 ед. ´ 5,48 $) 27400 141400

421498

Следует отметить, что в данном расчете степень готовности незавершенного производства на начало периода — 80%, а материалы добавлены, когда процесс завершен на 75%. Заметьте также, что стои­мость предыдущего процесса (250850 $.) представляет собой себестоимость готовой продукции процесса X, переведенной на процесс Y.

Для сравнения методов приведем таблицу.

Метод средневзвешенной

Метод FIFO

Процесс X

Процесс Y

Процесс X

Процесс Y

УЭП, ед. Материалы

28000

15000

20000

12000

Обработка

26500

20000

21700

17600

Себестоимость единицы УЭП, $ Материалы

4,70

2,50

4,50

1,83

Обработка

4,50

5,30

4,61

5,48

Себестоимость НЗП кон., $ Материалы

28200

-

27000

-

Обработка

20250

26500

20745

27400

Общая себестоимость выпуска, $

202400

297000

203142

280098

Оценки незавершенного производства на конец периода и дебетовые записи на счете себестоимости готовой продукции схожи для обоих методов. Разница в расчетах при использо­вании метода FIFO и метода средней взвешенной будет незна­чительной при условии, что величина запасов и цены на вводимые ресурсы не подвержены резким колебаниям из месяца в месяц. Оба метода приемлемы для попроцессной калькуляции себестои­мости, однако на практике метод FIFO применяется весьма редко. Поэтому далее в этой главе мы будем использовать метод средней взвешенной.

Заключительные тезисы

Попроцессная калькуляция затрат является основным способом отнесения производственных затрат на производимую про­дукцию. Она применяется изготовителями, чья продукция про­изводится на основе непрерывного процесса с одинаковой сте­пенью затрат на каждую единицу продукции на каждом технологическом участке. Четырьмя операциями попроцессной калькуляции являются определение эквивалентных единиц про­дукции, определение удельной себестоимости, определение себе­стоимости полностью завершенной продукции и оценка неза­вершенного производства на конец периода. Если какие-либо единицы продукции забракованы или испорчены, то удельная себестоимость произведенной продукции возрастает.

Лекция 7. Комплексные производства

Совместные продукты – это 2 или более продуктов, которые

а) имеют значительную рыночную стоимость

б) не существуют как индивидуальные продукты с точки раздела.

Побочные – это продукты, которые:

а) имеют незначительную рыночную стоимость по сравнению с основными продуктами

б) смежные с основными продуктами до точки раздела.

Точка раздела – это точка в технологическом процессе, где совместные и побочные продукты становятся индивидуально идентифицированы.


А, В, С, D, Е – точки раздела

1. Метод натуральных показателей

ПРИМЕР 1: На процессе имеется точка раздела. После её прохождения начинается изготовление двух продуктов А и В.