Основные принципы и методика составления консолидированной финансовой отчетности 2

Малое предприятие «ТД Сафит» решило заняться продажей сувенирной продукции. Первоначальный собственный капитал 150 000 руб. В банке была взята долгосрочная ссуда 100 000 руб. В январе в банке открыт счет, на который положены эти суммы. Расходы января: аренда помещения 180 000 руб., покупка оборудования 40 000 руб. Срок эксплуатации 10 лет, нулевая остаточная стоимость, равномерное начисление износа. Зарплата сотрудников 20 000 руб./месяц, расходы на рекламу 5 000 руб./месяц. Цена продажи равна 20 руб./шт. Считается, что в каждом месяце половина клиентов будет платить наличными, а половина клиентов воспользуется одномесячным кредитом.

Предполагаемый объем продаж задается следующей таблицей:

Январь Февраль Март Апрель Май Июнь
Объем продаж, шт. 2500 2100 3000 3300 3800 3400

Предполагаемый график производства сувениров задается следующей таблицей:

Январь Февраль Март Апрель Май Июнь
Объем производства, шт. 3000 1800 3000 3600 4000 3700

Себестоимость равна 10 руб./шт., причем в основном это расходы на закупку сырья у другого предприятия. При оплате за сырье малое предприятие пользуется одномесячным кредитом. Составим кассовую консолидированную смету на период с января по июнь.

Кассовая консолидированная смета на период с января по июнь (руб.)

Январь Февраль Март Апрель Май Июнь
Баланс на начало месяца 0 30000 21000 29000 37000 47000
Инвестиции капитала 250000
Поступления наличных денежных средств
Выручка от продаж 25000 21000 30000 33000 38000 34000
Поступления от должников 0 25000 21000 30000 33000 38000
Выплаты наличными
Оплата кредиторской задолженности 0 30000 18000 30000 36000 40000
Зарплата 20000 20000 20000 20000 20000 20000
Реклама 5000 5000 5000 5000 5000 5000
Аренда 180000
Оборудование 40000
Баланс на конец месяца 30000 21000 29000 37000 47000 54000

Баланс на начало января равен 0.

Инвестиции капитала в январе равны 150 000 (первоначальный собственный капитал) + 100 000 (долгосрочная ссуда) = 250 000 руб.

В январе предполагается продать 2 500 изделий, то есть будущий объем продаж в январе равен 2 500 x 20 = 50 000 руб. Половина этой суммы (25 000 руб.) будет получена в январе наличными и пишется в январской графе «Выручка от продаж», а другая половина этой суммы(25 000 руб.) будет получена в феврале (одномесячный кредит покупателям!) и пишется в февральской графе «Поступления от должников».

В январе будет произведено 3 000 изделий. Себестоимость этой продукции равна 3 000 х 10 = 30 000 руб. Так как малое предприятие пользуется одномесячным кредитом, то эта сумма пишется в февральской графе «Оплата кредиторской задолженности».

Январский «Баланс на конец месяца» = Баланс на начало месяца + Поступления — Выплаты = 0 + (250 000 + 25 000 + 0) — (0 + 20 000 + 5 000 + 180 000 + 40 000) = 30 000 руб. Эта сумма пишется в февральской графе «Баланс на начало месяца».

В феврале предполагается продать 2 100 изделий, то есть будущий объем продаж в феврале равен 2 100 x 20 = 42 000 руб. Половина этой суммы (21 000 руб.) будет получена в феврале наличными и пишется в февральской графе «Выручка от продаж», а другая половина этой суммы (21 000 руб.) будет получена в марте (одномесячный кредит покупателям!) и пишется в мартовской графе «Поступления от должников».

В феврале будет произведено 1 800 изделий. Себестоимость этой продукции равна 1 800 х 10 = 18 000 руб. Так как малое предприятие пользуется одномесячным кредитом, то эта сумма пишется в мартовской графе «Оплата кредиторской задолженности».

Февральский «Баланс на конец месяца» = Баланс на начало месяца + Поступления — Выплаты = 30 000 + (21 000 + + 25 000) — (30 000 + 20 000 + 5 000) = 21 000 руб. Эта сумма пишется в мартовской графе «Баланс на начало месяца». И т. д.

Смета текущих расходов. Прежде чем составлять сметный отчет о прибылях и убытках и сметный баланс, необходимо составить смету текущих расходов, чтобы запланировать управление запасами, дебиторской задолженностью и кредиторской задолженностью за период.

Составим смету текущих расходов.

Суммарная смета запасов за январь—июнь (руб.):

Запас на начало периода 0
+ Производство (по себестоимости) 191 000
— Продажи (по себестоимости) 181 000
= Запас на конец периода 10 000

Всего будет произведено 3000 + 1800 + 3000 + 3600 + 4000 + 3700 = 19 100 изделий. Их себестоимость равна 19 100 х 10 = 191 000 руб.

Всего будет продано 2500 + 2100 + 3000 + 3300 + 3800 + 3400 = 18 100 изделий. Их себестоимость равна 181 00 х 10 = 181 000 руб. Тогда запас на конец периода равен 0 + 191 000 — 181 000 = 10 000 руб.

Суммарная смета дебиторской задолженности за январь—июнь (руб.):

Дебиторская задолженность на начало периода 0
+ Продажа в кредит 181 000
— Поступления от должников 147 000
= Дебиторская задолженность на конец периода 34 000

Всего будет продано 18 100 изделий. Поэтому объем продаж равен 18 100 x 20 = 362 000 руб. Отсюда продажа в кредит равна 362 000 / 2 = 181 000 руб.

Из кассовой консолидированной сметы получаем, что поступления от должников = 0 + 25 000 + 21 000 + 30 000 + 33 000 + 38 000 = 147 000 руб.

Тогда дебиторская задолженность на конец периода равна 0 + 181 000 — 147 000 = 34 000 руб.

Суммарная смета кредиторской задолженности за январь—июнь (руб.):

Кредиторская задолженность на начало периода 0
+ Закупки в кредит 191 000
— Оплата кредиторской задолженности 154 000
= Кредиторская задолженность на конец периода 37 000

Себестоимость произведенной продукции равна 191 000 руб. При этом малое предприятие воспользуется кредитом при закупке сырья.

Из кассовой консолидированной сметы получаем, что оплата кредиторской задолженности равна 0 + 30 000 + 18 000 + 30 000 + 36 000 + 40 000 = 154 000 руб.

Тогда кредиторская задолженность на конец периода равна 0 + 191 000 — 154 000 = 37 000 руб.

Сметный отчет о прибылях и убытках. Составив смету текущих расходов по запасам, дебиторской задолженности и кредиторской задолженности, можно свести всю информацию в сметный отчет о прибылях и убытках.

Сметный отчет о прибылях и убытках за январь—июнь (руб.):

Объем продаж 362 000
Себестоимость проданной продукции 181 000
Валовая прибыль 181 000
Расходы
Зарплата 120 000
Реклама 30 000
Амортизация 11 000
161 000
Чистая прибыль 20 000
Изъятие капитала
Нераспределенная прибыль 20 000

Себестоимость проданной продукции берем из сметы запасов.

Валовая прибыль = объем продаж — себестоимость проданной продукции.

Зарплата = 6 x 20 000 = 120 000 руб.

Реклама = 6 x 5 000 = 30 000 руб.

При равномерном начислении износа ежегодное начисление на износ = (первоначальная стоимость — ликвидационная стоимость)/( период эксплуатации) = (180 000 + 40 000 — 0)/10 = 22 000 руб. Так как у нас промежуток времени полгода, то амортизация = 22 000/2 = 11 000 руб.

Чистая прибыль = валовая прибыль — расходы = 181 000 — 161 000 = 20 000 руб.

Нераспределенная прибыль = чистая прибыль — изъятие капитала.

Заключение

Консолидированная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Консолидированная отчетность не является отчетностью юридически самостоятельного организации. Ее целью является получение общего представления о результатах деятельности группы компаний. Она имеет явную информационную и аналитическую направленность. В состав консолидированной бухгалтерской отчетности включают показатели как головной организации, так и ее дочерних и зависимых обществ. При этом головная организация выступает как основное общество по отношению к дочернему и как преобладающее (участвующее) - по отношению к зависимому. Консолидированная отчетность включает показатели отчетов обществ как находящихся на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Порядок ее составления устанавливается Министерством финансов РФ.

Перед составлением консолидированной бухгалтерской отчетности следует выверить все взаиморасчеты и другие финансовые взаимоотношения головной организации со своими дочерними и зависимыми обществами.В соответствии с международными стандартами сводная бухгалтерская отчетность должна отвечать принципам полноты, собственного капитала, справедливой и достоверной оценки, постоянства использования методов консолидации и оценки и принципы функционирующей организации, существенности, единой даты составления, достоверности, целостности, последовательности и сопоставимости, единого отчетного период.

В конечном итоге, цель финансовой отчетности состоит в том, чтобы ее пользователи получили адекватное представление о финансовом положении и деятельности организации и могли бы на этой основе принимать обоснованные управленческие решения.


[1] Бойко Е.А., Шумилин П.Е. бухгалтерская (финансовая) отчетность для студентов вузов. - Ростов н/Д: Феникс, 2004.- с. 146

[2] Ст. 105 ГК РФ (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ

[3] Ст. 106 ГК РФ (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ

[4] Камышанов П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. - 6-е изд., испр. и доп.- М.: Омега-Л, 2007.- с. 152

[5] Ст. 1041 ГК РФ (часть вторая) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ

[6] Ст.244 ГК РФ (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ