Смекни!
smekni.com

Аудит учредительных документов 3 (стр. 7 из 10)

Также стоит определить уровень существенности показателей (Таблица 8).

Таблица 8- Определение уровня существенности

Наименование базового показателя Знач. базового показателя,тыс руб. Доля, % Значение для нахождения уровня существенности, тыс руб.
1.Балансовая прибыль (форма 2, стр.190) 79689 5 3985
2.Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010) 2792958 2 55859
3. Сумма собственного капитала (форма 1, стр.490) 1431119 10 143112
4.Валюта баланса (форма 1, стр.300) 2234917 2 44698
5.Общие затраты организации (форма 2, стр.020) 2316533 2 46331

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(3985+55859+143112+44698+46331) /5 =293985 тыс. руб.,

наименьшее значение от среднего отличается на:

(293985-3985) /293985* 100% = 99%,

наибольшее значение от среднего отличается на:

(-143112-293985) /293985 * 100% = 149%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимается решение отбросить значения 3985 тыс. руб. и 143112 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении

Новое среднее арифметическое значение составляет

(55859+44698+46331) / 3 = 48963 тыс руб.

Полученную величину допустимо округлить до 49000 тыс руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением составляет: (49000 - 48963) / 48963 = 0,00076 или 0,08 %. Таким образом, для проверки принимается уровень существенности - 49000 тыс. руб.

Таблица 9- Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

Статьи баланса Сумма, тыс руб Уровень существенности
% тыс. руб.
Статьи актива
Основные средства 561054 23 5564
Незавершённое строительство 229000 9 2271
Долгосрочные финансовые вложения 1505 0 15
Материалы 250329 10 2482
Затраты в незавершённом производстве 44832 2 445
Готовая продукция 264292 11 2621
Расходы будущих периодов 17382 1 172
НДС по приобретённым ценностям 17967 1 178
Дебиторская задолженность 1072224 43 10632
в т.ч. покупатели и заказчики 1001622 41 9932
Денежные средства 11918 0 118
Валюта баланса 2470712 100 24500
Статьи пассива
Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал 793935 32 7873
Нераспределенная прибыль 686462 28 6807
долгосрочные обязательства 168621 7 1672
Кредиторская задолженность 449551 18 4458
краткосрочные займы и кредиты 371903 15 3688
в т.ч.поставщики и подрядчики 396947 16 3936
Валюта баланса 2470712 100 24500

Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР • РК • РН = ПАР, где (1)

внутрихозяйственный риск (ВР) - 70%

риск контроля (РК) – 45% (100% - 55%(надежность бизнеса клиента)).

риск не обнаружения (РН) – 10%

0,7 • 0,45 • 0,1 = 0,0315 или 3,15%

Планирование аудиторской деятельности регулируется ФСА № 3 «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696) (в редакции Постановления Правительства РФ02.08.2010 N 586)

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита и аудиторской программы. (Приложения 11 и 12)

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита. (Приложение 12)

Перед составлением программы проверки необходимо провести оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, чтобы получить уверенность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность организации.

Для оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета можно использовать различные методы, в том числе тестирование. Возможный вариант приведен в таблице 3.

Таблица 10- оценка системы бухгалтерского учета расчетов с учредителями и формирования уставного капитала

Факторы Возможная оценка Оценка
Критерии Бал-лы
1 2 3 4
1 . Разработана ли на предприятии должностная инструкция бухгалтера по учету расчетов с учредителями нет 0
только по учету расчетов с кредиторами 1
только по учету с дебиторами 2
по учету расчетов с дебиторами и кредиторами 5 5
2. 3акреплена ли в должностной инструкции бухгалтера обязанность по начислению дивидендов нет 0
да 5 5
3. Закреплена ли в должностной инструкции бухгалтера обязанность по контролю за своевременным погашением долга учредителей нет 0 0
Только по неоплаченным акциям 1
только по неполученным дивидендам 2
Да 5 5
4. Имеется ли в должностной инструкции перечень регистров бухгалтерского учета по начислению дивидендов, за формирование которых несет ответственность бухгалтер нет 0 0
да 5 5
5. Имеется ли подпись бухгалтера подтверждающая ознакомление с должностной инструкцией нет 0
да 5 5
6. Образование бухгалтера среднее специальное 3
высшее 5 5
7. Стаж работы в данной должности менее 2 лет 1
от 2 до 1 0 лет 2-3
свыше 10 лет 4-5 5
8. Стаж работы бухгалтера в организации менее 1 года 1
от 1 года до 5 лет 2-3 2
свыше 5 лет 4-5
9. Соответствует ли стаж работы и образование бухгалтера по учету основных средств и нематериальных активов требованиям должностной инструкции нет 0 0
да 5 5
10. Раскрыты ли в учетной политике организации аспекты, связанные с начислением и выплатой дивидендов в бухгалтерском и налоговом учете не раскрыты 0
частично раскрыты 1-3 2
раскрыты достаточно полно 4-5
12. Соблюдаются ли в отчетном периоде положения учетной политики, связанные с начислением дивидендов нет 0
частично 1-4
полностью 5 5

13. ведется ли реестр участников ОАО
нет 0
да 4-5 5
4. Разработан и утвержден ли график документооборота нет 0 0
не в полном объеме 1-3 3
достаточно полно 4-5
15. Ведутся ли необходимые синтетические и аналитические регистры нет 0
да 4-5 5
16. Ведутся ли необходимые регистры для целей налогового учета нет 0
да 4-5 5
17. Имеются ли все необходимые регистры учета на бумажном носителе нет 0
имеются частично 1-3 3
имеются в полном объеме 5
18. Отражаются ли сведения об изменении первоначальной стоимости активов не отражаются 0
не всегда отражаются своевременно 1-3
отражаются своевременно 5 5
19. Автоматизирован ли расчет сумм начисления дивидендов по акциям в бухгалтерском учете нет 1
да 5 5
20.Соответствует ли размер уставного капитала установленному законодательством? нет 1
да 5 5
21. Полностью ли проведены все расчеты с учредителями? Нет 0
Частично 2-4
да 5 5
22.Своевременно ли произведены расчеты с учредителями? Нет 0
да 5 5
23.Организован ли аналитический учет по счету 80? да 5 5
24.Соответствуют ли виды деятельности, указанные в Уставе, осуществляемым? да 5 5
25.Имеются ли лицензии на виды деятельности, указанные в Уставе? да 5 5
26.Соответствует ли стоимость Чистых Активов предприятия величине Уставного капитала? да 5 5
Итого количество баллов 115
Максимально возможное количество баллов 130
Оценка надежности системы бухгалтерского учета, % 88,5

Далее производится оценка эффективности системы внутреннего контроля с использованием соответствующих тестов. Вариант оценки эффективности системы внутреннего контроля приведен в таблице 11.