Смекни!
smekni.com

Аудит основных средств на примере ООО Ладога (стр. 5 из 8)

Дебет 19 Кредит 60 2 000 000 руб.- учтен НДС по материалам

Дебет 60 Кредит 51 12 000 000 руб. - оплачены строительные материалы

Дебет 08 Кредит 10 10 000 000 руб. - переданы материалы для строительства

Дебет 08 Кредит 70, 68 «Расчеты по ЕСН», 69-1, 69-3 2 700 000 руб.- начислены заработная плата работникам и социальные отчисления октябрь 2008

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 2 000 000 руб.- принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов. Регистрация права собственности на построенное здание была закончена в сентябре 2008 года.

Сентябрь 2008 Дебет 01 Кредит 08 12 700 000 руб. (10 000 000+2 700 000)-здание учтено в составе основных средств.

Дебет 19 Кредит 68 «Расчеты по НДС» 2 540 000 руб. (12 700 000х20%)- начислен НДС с суммы расходов по строительству. октябрь 2003Д 68 К 51 2 540 000 руб. - перечислен в бюджет НДС с расходов по строительству (согласно декларации; фирма платит НДС ежемесячно)Д 68 «Расчеты по НДС» К 19 2 540 000 руб. - НДС принят к вычету Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается налогом на добавленную стоимость (п.1 ст.146 НК РФ). НДС начисляют после того, как строительство закончено и построенное здание принято на учет. После того как фирма начислила НДС на стоимость строительно-монтажных работ, к вычету можно принять:

- сумму НДС, которую фирма заплатила при покупке стройматериалов (работ, услуг), необходимых для строительства;

- сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ (при условии, что амортизация, начисляемая на построенное здание, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль организации).

Вычет НДС по использованным стройматериалам производят после того, как в налоговом учете на построенный объект начнет начисляться амортизация. Вычет НДС, начисленного на стоимость строительно-монтажных работ, производят только после принятия объекта на учет. Движение основных средств по видам отражается в журнале-ордере №01, где объекты дополнительно группируются по шифрам амортизации. Журнал-ордер №01 составляется автоматизированным способом ежемесячно отдельно по каждому цеху и в целом по производству. Здесь же ежемесячно отражается сумма начисленной амортизации, которая также считается автоматически.

2.3. Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Поскольку основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности, планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы.

Для определения уровня существенности устанавливается система базовых показателей и порядок определения существенности.

Существенность зависит от величин показателя отчетности.

Определим уровень существенности на основании данных ООО «Ладога» (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Определение уровня существенности ООО «Ладога»

Наименование базового показателя Значение базового показателя, тыс. руб. Доля, % Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1.Балансовая прибыль (форма 2, стр.190) 49 5 2,45
2.Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010) 2799 2 55,98
3.сумма собственного капитала (форма 1, стр.490) 162 10 16,20
4.Валюта баланса (форма 1, стр.300) 732 2 14,64
5.Общие затраты организации (форма 2, стр.020) 2658 2 53,16

Расчет уровня существенности показателей составляет:

Средние арифметические показатели уровня существенности:

(2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 5 = 28,49 тыс. руб.

Наименьшее значение от среднего отличается на:

(28,49 - 2,45):28,49*100% = 91%

Наибольшее значение от среднего отличается на:

(55,98 - 28,49):28,49* 100% = 96%

Поскольку значение 55,98 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2,45 тыс. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 тыс. руб.).

Новая средняя арифметическая составит:

(2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 4 = 21,61 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(22 - 21,61):21,61*100% = 2%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления уравнения специальной факторной модели относительных величин.

ПАР=ВР х РК х РН, где

ПАР – приемлемый аудиторский риск

ВР – внутрихозяйственный риск

РК – риск контроля

РН – риск необнаружения

Рассчитаем ПАР для ООО «Ладога»:

ПАР=(0,8х0,5х0,1)х100%=4%

2.4. План и программа аудита основных средств

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования.

Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1. предварительное планирование;

2. подготовка и составление общего плана;

3. подготовка и составление программы.

План аудита основных средств в ООО «Ладога» представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2

План аудита основных средств

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель
1 Аудит наличия и сохранности основных средств 11.11.09-15.11.09 Гончарова М.И.
2 Аудит движения основных средств (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия основных средств) 16.11.09-19.11.09 Смирнов А.В.
3 Аудит правильности начисления амортизации 20.11.09-25.11.09 Гончарова М.И.
4 Проверка правильности налогообложения по основным средствам 26.11.09-29.11.09 Смирнов А.В.

В программе аудита основных средств формулируются следующие задачи:

- изучение условий хранения и эксплуатации ОС, их состава и структуру;

- подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с ОС;

- подтверждение размеров начисленной амортизации по ОС и достоверности отражения ее в учете;

- установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

- подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС;

- оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации ОС.

Программа аудита представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Программа аудиторской проверки операций с основными средствами

Перечень процедур Источники информации
1 2 3
1 Проверка данных регистров учета ОС и сверка их со счетами Главной книги Инвентарные карточки учета ОС, журналы-ордера, Главная книга
2 Выбор контрольного объекта ОС по данным регистров учета:А) провести инвентаризацию ОСБ) проверить документы на право собственности Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, акты ввода в эксплуатацию ОС, счета-фактуры, договоры
3 Подготовка списка поступления ОС:А) подтвердить правильность соответствующих виз на документах;Б) проверить правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости ОС Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета ОС, Главная книга
4 Проверка данных инвентаризации ОС и сравнения ее результатов с данными аналитического учета Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета ОС
5 Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим ОС, начисления НДС и других налогов по реализации и прочему выбытию ОС Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам, акты приемки-передачи, акты списания ОС
6 Анализ правильности начисления амортизации ОС выбранным на предприятии способом Учетная политика, ведомости начисления амортизационных отчислений
7 Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат Ведомости распределения амортизационных отчислений
8 Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленной амортизации ОС с данными счетов Главной книги Ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений, Главная книга
9 Выяснить, застрахованы ли автотранспортные средства и другие объекты ОС и адекватно ли страховое покрытие Страховые полисы, расчетные таблицы, Главная книга
10 Проверка правильности расчета и отражения на счетах арендной платы и затрат:А) по арендуемым ОС;Б) по сдаваемым в аренду объектам ОС Договоры аренды, данные счетов 01, 03, 76, 001, выписки банка, Главная книга
11 Проверка обоснованности затрат на ремонт ОС и правильности отражения этих сумм на соответствующих счетах Учетная политика, акты приемки-передачи, проектно-сметная документация

2.5. Результаты аудиторской проверки в ООО «Ладога»