Из выручки от реализации товаров торговая организация уплачивает в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды следующие налоги:
- налог на добавленную стоимость (далее - НДС);
- налог с продаж;
- налог на услуги.
Из валового дохода торговой организацией производятся отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.
Информация о величине налогов, сборов и других обязательных платежей, уплачиваемых торговой организацией из выручки от реализации товаров (работ, услуг) и валового дохода за 2008-2010 гг., представлена в таблице 9.(см. таб. 9)
Данные таблицы 9 показывают, что удельный вес налога с продаж в общей сумме налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, в 2010 г. составил 79,5 млн.руб., или 21,19 %. По сравнению с 2009 г. удельный вес налога с продаж снизился на 4,58 %, а по сравнению с 2008 г. - на 27,71 %.
Сумма НДС в 2010 г. составила 250,3 млн.руб., что на 67,1 млн.руб. больше, чем в 2009 г., и на 177,0 млн.руб. больше, чем в 2008 г. Удельный вес НДС в 2010г. составил 66,70 % и возрос по сравнению с 2009 г. на 2,08 %, а по сравнению с 2008 г. - на 16,28 %.
В 2010 г. торговой организацией уплачен налог на услуги в сумме 45,5 млн.руб., что на 18,2 млн.руб. больше, чем в 2009 г., и на 44,5 млн.руб. больше, чем в 2008г. Удельный вес налога на услуги составил в 2010 г. 12,11 % и по сравнению с 2009 г. возрос на 2,49 %, а по сравнению с 2008 г. - на 11,42 %.
Сумма сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (далее - сбор в с/х), уплачиваемого торговой организацией из валового дохода в 2010 г., составила 12,0 млн.руб., т.е. осталась на уровне 2009 г., и на 19,4 млн.руб. меньше, чем в 2008 г.
Далее следует произвести расчет влияния факторов на каждый вид налогов, уплачиваемых торговой организацией из выручки от реализации товаров (работ, услуг) и валового дохода.
Влияние факторов на налог продаж
Плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле являются организации, осуществляющие розничную торговлю товарами через торговые и иные объекты в соответствии с законодательством Республики Беларусь на территории соответствующих административно-территориальных единиц.
По налогу с продаж товаров в розничной торговле объектом налогообложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров (за исключением социально значимых товаров по перечню, утверждаемому Советом Министров РБ, а также бензина и дизельного топлива).
Налоговая база для исчисления налога с продаж определяется как выручка от реализации плательщиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж товаров в розничной торговле.
По товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенным в свободное обращение в республике, налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 15 % налоговой базы, по другим товарам - 5 % налоговой базы. Обращаем внимание, что товары, ввезенные из Российской Федерации, облагаются налогом с продаж по ставке не более 5 %, поскольку отсутствует таможенное оформление.
Сумма налога с продаж товаров в розничной торговле устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом НДС и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в т.ч. в государственные целевые бюджетные фонды.
На изменение суммы налога с продаж оказывают влияние следующие факторы:
- налоговая база;
- ставка налога.
Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 13. Торговой организацией в 2009-2010 гг. начисление налога с продаж производилось по ставкам 5 % и 15 %.
| Таблица 10- Исходные данные для факторного анализа налога с продаж, уплачиваемого торговой организацией в 2007-2008 годах |
| Исходные данные для факторного анализа налога с продаж, уплачиваемого торговой организацией в 2009-2010 гг. | ||||
| Наименование показателей | Год | Отклонение | ||
| 2009 | 2010 | |||
| 1. Налоговая база, всего, млн.руб. | 1 274,4 | 1 388,8 | 114,4 | |
| в том числе: | ||||
| 1.1. По операциям, облагаемым по ставке 5 % | 1 124,6 | 1 226,8 | 102,2 | |
| 1.2. По операциям, облагаемым по ставке 15 % | 149,8 | 162,0 | 12,2 | |
| Сумма налога с продаж, млн.руб. | 73,1 | 79,5 | 6,5 | |
Результаты расчета изменения налога с продаж и влияния факторов на его изменение представлены в виде таблицы 11.
| Таблица 11 - Расчет влияния факторов изменения налога с продаж, уплачиваемого торговой организацией | |||
| Факторы | Расчет | Влияние на сумму отчислений | |
| Изменение суммы налоговой базы: | |||
| 1.1. По операциям, облагаемым по ставке 5 % | 102,2 х 5 / 105 | 4,9 | |
| 1.2. По операциям, облагаемым по ставке 15 % | 12,2 х 15 / 115 | 1,6 | |
| Изменение ставки налога | - | - | |
| Итого | 79,5 – 73,1 | 6,5 | |
По результатам анализа можно сделать вывод, что увеличение суммы налога с продаж в 2010 г. по сравнению с 2009 г. произошло в основном за счет роста суммы налоговой базы по операциям, облагаемым как по ставке 5 %, так и по ставке 15 %. Влияние этих факторов привело к изменению суммы налога на 6,5 млн.руб.
Влияние факторов на налог на услуги
Плательщики налога на услуги - это организации, осуществляющие на территории соответствующих административно-территориальных единиц Республики Беларусь операции по оказанию услуг.
Объектом обложения налогом на услуги являются, в частности, операции по оказанию организациями услуг гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев; туристических и косметических услуг.
Налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками услуг без включения в них налога на услуги.
Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 10 % налоговой базы.
Сумма налога на услуги устанавливается как надбавка к цене реализуемых услуг с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в т.ч. государственные целевые бюджетные фонды.
На изменение суммы налога на услуги оказывают влияние следующие факторы:
- налоговая база;
- ставка налога.
Исходные данные для факторного анализа налога на услуги представлены в таблице 12.
| Таблица 12 -Исходные данные для факторного анализа налога на услуги, уплачиваемого торговой организацией в 2009-2010 гг. | |||
| Наименование показателей | Год | Отклонение | |
| 2009 | 2010 | ||
| 1. Налоговая база, млн. руб. | 300,0 | 500,0 | 200,0 |
| 2. Ставка налога, % | 10,0 | 10,0 | 0,0 |
| Сумма налога на услуги, млн.руб. | 27,3 | 45,5 | 18,2 |
Результаты расчета изменения налога на услуги и влияния факторов на их изменение представлены в таблице 13
| Таблица 13 - Расчет влияния факторов изменения налога на услуги, уплачиваемого торговой организацией | |||
| Факторы | Расчет | Влияние на сумму отчислений | |
| Изменение суммы налоговой базы | 200,0 х 10 / 110 | 18,2 | |
| Изменение ставки налога | 0,0 | 0,0 | |
| Итого | 5,0 – 3,0 | 18,2 | |
Итак, в 2010 г. про сравнению с 2009 г. увеличилась сумма налога на услуги на 18,2 млн.руб., что произошло вследствие роста выручки от реализации услуг на 200,0 млн.руб.
Влияние факторов на сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки
Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (далее - сбор в с/х) взимается с организаций независимо от организационно-правовой формы, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания по ставке, установленной законом о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год, от валового дохода.
Факторами, оказывающими влияние на изменение сумм сбора в с/х, являются:
- налоговая база;
- изменение ставки платежа.
Исходными данными для анализа является информация, приведенная в таблице 14.
| Таблица 14 - Исходные данные для факторного анализа Сбора с/х, уплачиваемого торговой организацией в 2009-2010 гг. | |||
| Наименование показателей | Год | Отклонение | |
| 2009 | 2010 | ||
| 1. Налоговая база, млн.руб. | 400,0 | 600,0 | 200,0 |
| 2. Ставка платежа, % | 3,0 | 2,0 | -1,0 |
| Сумма Сбора с/х, млн.руб. | 12,0 | 12,0 | 0,0 |
Влияние факторов на изменение суммы сбора в с/х рассчитано в таблице 15.
Таблица 15 - Расчет влияния факторов изменения суммы сбора с/х, уплачиваемого торговой организацией | |||
| Факторы | Расчет | Влияние на сумму отчислений | |
| Изменение суммы налоговой базы | 200,0 х 3 / 100 | 6,0 | |
| Изменение ставки платежа | -1 х 600,0 | -6,0 | |
| Итого | 12,0 – 12,0 | 0,0 | |
Положительное влияние на сумму сбора в с/х оказало увеличение налоговой базы на 200,0 млн.руб., что привело к увеличению суммы сбора в с/х на 6,0 млн.руб. Отрицательное влияние на формирование суммы платежа оказало снижение ставки с 3,0 % до 2,0 %. За счет этого фактора сумма сбора в с/х уменьшилась на 6,0 млн.руб. Общее влияние факторов оказалось равным нулю.
2.3 Анализ налогов и сборов, взимаемых из прибыли.