При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, которые описаны в статье 218 НК РФ. На данном предприятие имеют место следующие налоговые вычеты:
1) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющий данный стандартный вычет. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется;
2) налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:
- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находиться ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющий данный стандартный вычет, превысил 280000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговый вычет не применяется [3].
Расчеты с бюджетом по суммам налога, удерживаемым с доходов работников организации, отражаются на субсчете 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» По кредиту субсчета 68.1 учитываются удерживаемые с физических лиц суммы налога в корреспонденции с дебетом счетов: 70,73,76.
В ноябре 2009 года в ООО «Рандеву» были сделаны следующие проводки:
Дт 70 Кт 68.1 – 7 969 руб. Начислен налог на доходы физических лиц за ноябрь 2009г.
Дт 68.1 Кт 51 – 59 069 руб. Оплачен с расчетного счета налог на доходы физических лиц за сентябрь 2009г.
Дт 68.1 Кт 51 – 5 928 руб. Оплачен с расчетного счета налог на доходы физических лиц за октябрь 2009г.
Страховые взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ
Страховые взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Тарифы:
- мужчины 1952 г.р. и старше и женщины 1956 г.р. и старше – 14 % (страховая) и 0% (накопительная);
- мужчины 1953-1966 и женщины 1957 -1966 г.р. - 14 % (страховая) и 0% (накопительная);
- мужчины и женщины моложе 1967 г.р. 8 % (страховая) и 6 % (накопительная);
Не подлежат налогообложению: государственные пособия, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за ребенком, пособия по безработице, беременности и родам, все виды установленные законодательством РФ компенсационные выплаты (возмещение вреда, выплаты с увольнением работников, компенсация за неиспользованный отпуск и т.д.)
Уплата ежемесячных авансовых платежей производиться не позднее 15-го числа следующего месяца. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, а также о суммах фактических уплаченных страховых взносов за этот же период ООО «Полиэкт-Сервис» отражает в расчете, предоставляемом не позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ [3,].
В ноябре сделаны хозяйственные операции:
Дт 20 Кт 69.21 – 1 655,46 руб. Начислены взносы в ПФ РФ на страховую часть трудовой пенсии с заработной платы работников основного производства за ноябрь 2009г.
Дт 26 Кт 69.21 – 5 434,41 руб. Начислены взносы в ПФ РФ на страховую часть трудовой пенсии с заработной платы работников общехозяйственного подразделения за ноябрь 2009г.
Дт 69.21 Кт 51 – 4 922 руб. Перечислены взносы в ПФ РФ на страховую часть трудовой пенсии за октябрь 2009г.
Дт 20 Кт 69.22 – 372,64 руб. Начислены взносы в ПФ РФ на накопительную часть трудовой пенсии с заработной платы работников основного производства за ноябрь 2009г.
Дт 26 Кт 69.22 – 1 176,16 руб. Начислены взносы в ПФ РФ на накопительную часть трудовой пенсии с заработной платы работников общехозяйственного подразделения за ноябрь 2009г.
Дт 69.22 Кт 51 – 1 591 руб. Перечислены взносы в ПФ РФ на накопительную часть трудовой пенсии за октябрь 2009г.
Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Согласно пункту 2 статьи 20 ФЗ от 16 июля 1999г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» взносы от несчастных случаев начисляются на заработную плату и иные доходы сотрудника по установленной ставке [12, стр.348-356]. Ставку устанавливает Фонд социального страхования в зависимости от видов деятельности, в данном случае ставка равна 0,9%.
«Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» ведут на счете 69.11. По кредиту счета 69.11 учитывают начисление взносов в корреспонденции с дебетом затратных счетов 20,26.
Уплата ежемесячных платежей производиться не позднее 15-го числа следующего месяца. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных платежей за этот же период ООО «Рандеву» отражает в расчете, предоставляемом не позднее 15-го числа месяца следующего за отчетным периодом (квартал), в Фонд социального страхования по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.
Дт 20 Кт 69.11 – 107,75 руб. Начислены взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы работников основного производства за ноябрь 2009г.
Дт 26 Кт 69.11 – 447,59 руб. Начислены взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы работников общехозяйственного подразделения за ноябрь 2009г.
Дт 69.11 Кт 51 – 418,66 руб. Перечислены взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за октябрь 2009г. (приложение №37).
Транспортный налог.
В сентябре этого года ООО «Рандеву» приобрело транспортное средство и по нему возникло обязательство в начислении и уплате транспортного налога.
Расчет налога исчисляется путем умножения мощности двигателя в лошадиных силах транспортного средства на ставку налога (исходя из лошадиных сил) умноженное на коэффициент (отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано к числу календарных месяце в налоговом (отчетном) периоде). Ставка налога для данного транспортного средства равна 14 [3] .
128*14*0,083=148 рублей.
Дт 26 Кт 68.12 – 148 руб. Начислен транспортный налог за сентябрь 2009г.
Дт 68.12 Кт 51 – 148 руб. Перечислен в бюджет транспортный налог за сентябрь 2009г.
Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов (налог на прибыль, налог на имущество организаций, ЕСН, НДС, за исключением случаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со статьей 151 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на территории России).
Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. Вместе с тем существуют определенные ограничения на применение упрощенной системы налогообложения:
1.Ограничение по доходам – переход на упрощенную систему налогообложения с начала будущего года возможно, если доходы за 9 месяцев текущего года, в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 20000000 рублей (без учета НДС). Указанная величина подлежит индексации на коэффициент- дефлятор, установленный ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии настоящим пунктом ранее. Коэффициент- дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
2.Ограничение по видам деятельности - для перехода на упрощенную систему налогообложения организации и предприниматели не должны заниматься:
- банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;
- производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых;
- нотариальной, адвокатской деятельностью, частной практикой;
- бюджетные учреждения и иностранные организации, имеющие филиалы, представительства, обособленные подразделения на территории Российской Федерации.
3.Ограниечение по структуре организации - организация не вправе применять упрощенную систему налогообложения, если она не имеет филиалы и(или) представительства (подп.1 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ).
4.Ограничение по структуре уставного капитала- организации, в которых доля непосредственного участия других фирм составляет не более 25 процентов, не могут применять УСНО.
5.Ограничение по численности работников - количество работающих в организации или у индивидуальных предпринимателей не должен превышать 100 человек (подп.15 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ).
6.Ограничение по стоимости имущества - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. рублей.
Организация, переходя на УСНО должна выбрать объект налогообложения. Главой 26.2 Налогового кодекса РФ предусмотрены два объекта налогообложения:
- доходы, ставка 6%;
- доходы, уменьшенные на сумму расходов, ставка 15% [3, стр. 588-606].
ООО «Рандеву» получило право на упрощенную систему налогообложения в 2007 году в момент регистрации. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, при ставке налога 15% .
При расчете налоговой базы в этом случае величина доходов уменьшается на сумму произведенных и оплаченных расходов, в том числе на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных организацией за счет собственных средств (п.2 ст.346.18 Налогового кодекса РФ). Перечень расходов описан в статье 346.16 Налогового кодекса.