Страхование жизни, в последние годы, является бесспорным лидером в мире по объемам собираемой премии и темпам роста. Например, в России, которую нельзя отнести к разряду стран с высоким уровнем развития рынка страховых услуг, на страхование жизни приходится порядка двух третей от общего объема страховых услуг. У нас на этот вид услуг по итогам 2002 года приходится 0,8 % от общей суммы страховых платежей. Судя по тому, что этим видом страхования занимается только одна страховая компания, добиться заметного прогресса, похоже, не удается. Это можно, с большой доле достоверности, отнести и к рынку развития услуг по перестрахованию, основной объем которых передается зарубежным компаниям.
Предполагалось, что к концу 2002 года общая капитализация страховых и перестраховочных организаций может возрасти с 2,3 до 5 – 7 млрд. тенге; объем собираемых страховых премий за год, по отношению к ВВП, ориентировочно увеличится с 0,3 % до 0,8 – 1,2 %, в том числе по страхованию жизни с 0,002 до 0,5 – 0,5 %. Как видно из приведенных выше данных, собственный капитал страховых компаний уже превысил ожидаемые параметры. Доля страховых премий к ВВП по итога 2001 года составила 0,4 %, а по итогам 2002 года возросла почти до 0,6 % и лишь приблизилась к нижнему интервалу прогнозного показателя.
Таким образом, 3 летняя программа развития страхования оказалась реализованной не в полной мере. Не в полном объеме были выполнены не только намеченные целевые ориентиры, но и ряд приоритетных задач, решение которых должно было способствовать более динамичному развитию рынка. Страховая система не стала дополнительной основой для повышения социальной защиты населения. Возможности страховых организаций хотя и выросли, но уровень их капитализации остается недостаточным, а возможности ограниченными. Отечественным компаниям пока недоступны крупные проекты в страховании, скажем депозитов банков или пенсионных активов, направленных на повышение уровня их сохранности. Не стали страховые организации и заметным институциальными инвесторами.
3.2 Учет страховых операций
Указанные организации ведут аналитический учет по видам страхования, страхователям, договорам страхования, договорам с медицинскими учреждениями, территориальным фондам обязательного медицинского страхования, страховым случаям и др.
Рассмотрим подробнее отражение в бухгалтерском учете операций в соответствии с договорами: страхования жизни;
При заключении со страхователями договоров страхования жизни в бухгалтерском учете страховой компании должны быть сделаны следующие записи:
- Дт 4310 Кт 5610 - начислена страховая премия согласно условиям договора;
- Дт 1010 Кт4310 - получена страховая премия.
Со страхователями заключаются договоры займа. Размер этих займов не должен превышать 10% от величины страховых резервов по страхованию жизни. Сумма выданного займа отражается записью:
- Дт 1210 «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни»
- Кт1010 - выдан заем страхователю, заключившему договор страхования жизни.
Сумма дохода, начисленного в виде процентов по займу, отражается следующим образом:
- Дт 1210 субсчет «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни»
- Кт 6280 - начислен в не реализационный доход в виде процентов по выданному займу.
При возврате займа производится такая запись:
- Дт 1010 Кт 1210 «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни». Возвращена страхователем сумма займа с процентами.
В ряде случаев задолженность по займу принимается в зачет тех выплат, которые причитаются страхователю при его дожитии до определенного возраста или по окончании срока действия договора страхования жизни. В таких ситуациях необходимо составить акт зачета встречных требований. В акте указывается сумма выплаты страхователю по договору страхования жизни и сумма займа с процентами, подлежащая возврату страховой компании. В бухгалтерском учете по этим операциям составляются проводки:
- Дт 3210 Кт 4310 - начислена сумма выплат, причитающаяся страхователю по договору;
- Дт 4310 Кт 1210 - «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни». Учтена сумма обязательств страхователя по возврату займа и процентов по займу на дату оформления расчетов по договору (выплаты страхового возмещения).
Договор страхования жизни по окончании срока его действия может предусматривать страховую выплату. Основанием для такой выплаты будет являться событие, предусмотренное в договоре. Страховая компания по заявлению застрахованного лица выплачивает страховое возмещение и вносит соответствующую запись в журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования. Данная операция оформляется проводкой:
- Дт 3210 Кт1010 - выплачена сумма страхового возмещения по договору страхования жизни.
Пример 1.
1 октября 2000 года страховая компания «Персон Страх» заключила с С.А. Котовым договор личного страхования жизни сроком на 5 лет. Допустим, сумма страховой премии (страхового взноса) по договору — 30 000 тг., а сумма страховой выплаты, предусмотренной по окончании договора, — 200 000 тг. Сумму страховой премии С.А. Котов внес на расчетный счет компании в день заключения договора.
1 апреля 2005 года страховая компания выдала страхователю заем в размере 20 000 тг. на 6 месяцев под 12% годовых. Заем был предоставлен на основании заключенного договора.
30 сентября 2005 года срок договора истек. Перед выплатой страхового обеспечения стороны подписали акт зачета встречных требований. Затем СК «ПерсонСтрах» выплатила С.А. Котову страховое обеспечение за вычетом суммы займа и начисленных процентов.
В бухгалтерском учете бухгалтер страховой компании сделал следующие записи:
1 октября 2000 года
- Дт 4310 Кт 7410. 30 000 тг. — начислена сумма страховой премии согласно договору;
- Дт 1010 Кт 4310 . 30 000 тг. — получена страховая премия на расчетный счет;
1 апреля 2005 года
- Дт 1210 Кт 1010. 20 000 тг. — выдан заем страхователю.
В 2005 году ежемесячно с апреля по сентябрь включительно (6 месяцев) страховая компания начисляла проценты по займу в размере 200 тг. [20 000 тг. х (12% : 12 мес.)];
- Дт 1280 Кт 6110. 200 тг. — начислены проценты по займу.
Всего сумма процентов на 30 сентября 2005 года составила 1200 тг. (200 тг. х 6 мес.);
30 сентября 2005 года
- Дт 3210 Кт 4310. 21 200 тг. (20 000 тг. + 1200 тг.) — начислена сумма по обязательству С.А. Котова по займу с учетом процентов;
- Дт 4310 Кт 1210. 21 200 тг. — учтено обязательство С.А. Котова по займу и процентам при расчетах по договору страхования.
После окончания срока договора страховое обеспечение выплачивается с учетом задолженности С.А. Котова по возврату заемных средств и процентов;
- Дт 3210 Кт 1010. 178 800 тг. (200 000 тг. – 21 200 тг.) — выплачено страховое обеспечение по договору с учетом задолженности страхователя.
При расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо наступлении иного события страхователю возвращается выкупная сумма. Выкупная сумма — это часть образовавшегося резерва взносов по долгосрочному страхованию жизни на день прекращения указанного договора. Размер выкупной суммы зависит от продолжительности периода действия договора.
Обычно по условиям, предусмотренным правилами страхования жизни, при расторжении договора в первые 6 месяцев выкупная сумма не рассчитывается и не выплачивается. Однако страхователю предоставляется возможность в течение определенного периода, например трех лет, возобновить договор в той же или уменьшенной страховой сумме.
Возврат страховых премий и выкупных сумм в результате досрочного прекращения или изменения условий договора отражается такой проводкой:
- Дт 3210 Кт 1010 возвращена страховая премия страхователю.
3.3 Методика аудита финансовых результатов и налоговых расчетов страховой фирмы.
Конечный финансовый результат деятельности страховщиков слагается из доходов от проведения страховых и перестраховочных операций, а также поступлений от нестраховых операций, не запрещенных действующим законодательством, уменьшенных на сумму расходов по всем названным операциям. Финансовый результат (прибыль или убыток) является обобщающим качественным показателем деятельности страховой организации. Он определяется сальдовым методом и находит отражение в отчете о прибылях и убытках и балансе страховщика. Аудит финансовых результатов, таким образом, сводится к аудиту доходов и расходов, из которых складывается прибыль или убыток от работы страховой компании. Вопросы проверки полноты отражения доходов и расходов страховщиков были подробно рассмотрены в предыдущих главах.
Не менее важным является контроль за точностью определения налогооблагаемых баз для исчисления налогов, а также за правильностью расчета сумм налогов и своевременностью их уплаты.
В целом страховые компании платят те же налоги, что и другие юридические лица, однако специфика страховой деятельности обусловливает некоторые особенности, в частности, при определении базы исчисления того или иного налога. Так, базой для расчета налога на пользователей автомобильных дорог является выручка страховщика и прочие поступления от страховой деятельности (за исключением некоторых доходов, полученных по отдельным видам ценных бумаг). Проверки показывают, что часто в эту базу страховые компании не включают суммы, полученные по регрессным искам.
Облагаемая база по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы обычно принимается равной облагаемой базе по налогу на пользователей автомобильных дорог, если иной порядок не установлен представительными органами власти. В некоторых регионах такой базой является выручка страховщика, в ряде других - собранные страховые взносы. Свою специфику определения имеет база для расчета налог на имущество страховых организаций.