Готовая продукция на фабрике отгружается (выполняются) для покупателей в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта ОАО «8 Марта» дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним (если они сами не получают продукцию на месте) — по приказу-накладной, в которой дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию.
Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции в последующем передаются в центральную бухгалтерию ОАО «8 Марта», где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты.
Наличие и движение отгруженной продукции ОАО «8 Марта» учитываются на синтетическом активном счете 45 "Товары отгруженные". На этом счете учитываются переданные транспортным или почтовым организациям, отгруженные собственным транспортом готовая продукция, товары и другие изделия в тех случаях, когда по условиям поставки или в соответствии с договором право владения и распоряжения грузом, риск ее случайной гибели (утраты) не переходит к покупателю в момент сдачи его к перевозке. Здесь также отражаются готовые изделия, переданные другим организациям для реализации на комиссионных и иных началах, стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции, транспортные расходы независимо от того, возмещаются они покупателем сверх цены или включены в цену реализуемого товара, а также суммы по признанным претензиям, неустойкам и тому подобное, предъявленным покупателям за необоснованный отказ от оплаты отгруженной продукции, транспортным организациям за недостачу и порчу груза. Таким образом, на фабрике продукция признается реализованной по мере оплаты ее покупателем (заказчиком).
При отгрузке продукции в учете делаются следующие записи:
ДТ 45 "Товары отгруженные"
КТ 43 "Готовая продукция" — на фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции;
КТ 41 "Товары" — на фактическую себестоимость отгруженных товаров;
КТ 20 "Основное производство" — на фактическую себестоимость услуг промышленного характера, оказанных на сторону;
КТ 23 "Вспомогательные производства" — на фактическую стоимость оказанных услуг цехами вспомогательного производства на сторону;
КТ 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — на фактическую себестоимость оказанных услуг обслуживающими производствами и хозяйствами на сторону;
КТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги, возмещаемые покупателями;
КТ 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на сумму командировочных расходов работников, сопровождающих отгруженную покупателям продукцию, возмещаемую согласно договору с покупателями;
КТ 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» - на сумму выполненных и сданных работ по сбыту продукции, возмещаемую покупателями;
По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию на ОАО «8 Марта» составляются следующие проводки:
ДТ 51«Расчетный счет» (52,55)
КТ 90 «Реализация» - на стоимость по ценам реализации;
ДТ 90 «Реализация»
КТ 45 "Товары отгруженные" — на фактическую производственную себестоимость;
КТ68 "Расчеты по налогам и сборам" — на начисленные налоги.
Расходы и услуги, возмещаемые покупателями, по мере их поступления в учете отражаются записью:
ДТ 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55)
КТ 45 "Товары отгруженные".
В свою очередь по месту нахождения товары отгруженные подразделяются на товары отгруженные, идущие в адрес грузополучателя, и товары, находящиеся на хранении у покупателя, не оплатившего их ввиду отказа от оплаты (не соблюдены условия договора, товар не заказан и др.).
Аналитический учет отгруженной и отпущенной продукции ОАО «8 Марта» предусматривает: необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основе предъявленных на инкассо или отправленных в адрес покупателей платежных документов (счетов-фактур, платежных требований, платежных требований-поручений и др.); наблюдение за оплатой грузов и продвижением товаров в случаях отказа от оплаты счетов; обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетам и необходимые данные для составления отчетности.
На ОАО «8 Марта» учет отгрузки и реализации продукции ведется в ведомости № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация".
При отгрузке (отпуске) продукции покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, заказчику, виду продукции).
В свою очередь дебетовое сальдо по счету 90 показывает остаток отгруженной продукции, не оплаченной покупателями на конец месяца.
Стоимость отгруженных (отпущенных) готовых изделий на ОАО «8 Марта» по учетным ценам определяется путем умножения количественных итогов за месяц по их отдельным наименованиям на учетную цену. Данные о количестве отгруженных готовых изделий за месяц и данные об учетных ценах используются для записей в сортовые оборотные ведомости (сальдовые книги).
Данные по кредиту счета 43 в части фактической себестоимости отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий (КТ43 и ДТ 45) отражаются в журнале-ордере № 11.
Определение и списание результатов от реализации продукции
Завершающей стадией процесса кругооборота средств ОАО «8 Марта» является реализация продукции в результате чего готовые изделия превращаются в деньги. Моментом реализациисчитается дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя (заказчика) за предоставленную ОАО «8 Марта» продукцию.
Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей предназначен результатный счет 90 "Реализация". На нем отражаются себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга); предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
К этому счету на ОАО «8 Марта» открыты следующие субсчета:
1 "Выручка от реализации";
2 "Себестоимость реализации";
3 "Налог на добавленную стоимость";
5 "Прочие налоги и сборы из выручки";
9 "Прибыль/убыток от реализации".
Продажа принадлежащих ОАО «8 Марта» основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и иных активов учитывается на результатном счете 91 "Операционные доходы и расходы". В свою очередь к этому счету на фабрике открыты такие субсчета как:
1 "Операционные доходы";
2 "Операционные расходы";
3 "Налог на добавленную стоимость";
4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов";
9 "Сальдо операционных доходов и расходов".
Суммы по предъявленным покупателям платежным документам за отгруженную (отпущенную) продукцию или зачисленные на счета денежные средства в банках за указанную продукцию (субсчет 1), а также убытки от реализации (субсчет 9) фиксируются по кредиту счета 90 "Реализация", а по его дебету показываются фактическая производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции (субсчет 2), расходы на реализацию, относящиеся к отгруженной продукции, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции, налоги (субсчета 3,5), относимые на реализованную продукцию и прибыль (субсчет 9).
Записи данных по субсчетам 1 — 5 на ОА «8 Марта» производятся накопительно в течение отчетного года.
Аналитический учет по счету 90 "Реализация" на фабрике ведется по каждому виду реализуемой продукции.
Для отражения операций по дебету счета 90 "Реализация" прежде всего необходимо определить фактическую себестоимость реализованной продукции.
Поскольку фактическая себестоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции может быть определена по окончании месяца, то в течение месяца движение указанной продукции в учете отражается по учетным ценам. По окончании месяца учетная стоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции доводится до фактической. С этой целью ежемесячно рассчитывается сумма и процент отклонений фактической себестоимости от учетной.
В регистрах ОАО «8 Марта» отражаются также операции по возврату забракованной продукции покупателями. При отражении реализации продукции по мере оплаты ее покупателями операции по возврату отражаются в учете следующим образом. В случае возврата продукции до оплаты ее покупателями в учете делаются следующие сторнировочные записи:
a) ДТ45 "Товары, отгруженные"
КТ 43 "Готовая продукция" — на фактическую себестоимость;
b) ДТ 43 "Готовая продукция"
КТ 20 "Основное производство".
А когда продукция была оплачена, то ее возврат отражается по фактической себестоимости следующими сторнировочными записями:
a) ДТ 45 "Товары отгруженные"
КТ 43 "Готовая продукция";
b) ДТ90 "Реализация"
КТ 45 "Товары отгруженные";
КТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 2/2 "НДС") — на сумму НДС, относящуюся к возвращенной продукции;