Аудит учебное пособие (стр. 62 из 83)

Аудитор должен также проверить и оценить соответствие масштабам и характеру деятельности организации «прикладных» вопросов, регулируемых учетной политикой, например выбранный вариант отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц.

Результаты аудита системных вопросов имеют важное значение для формирования мнения аудитора о бухгалтерской отчетности. Данные, полученные при аудите этого раздела, корреспондируют со всеми остальными сегментами аудита.

Аудит цикла приобретения. Цикл приобретения - это хозяйственные операции по приобретению и созданию внеоборотных активов (за исключением долгосрочных финансовых вложений) и закупке товарно-материальных ценностей, приводящие к образованию кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. В рамках цикла приобретения подлежат аудиту следующие счета:

Если операции по приобретению и созданию внеоборотных активов достаточно многочисленны и существенны, они могут быть выделены в отдельный цикл приобретения, а операции по закупке товарно-материальных ценностей - в цикл закупок.

Аудит цикла приобретения проводится с ориентацией на соответствие критериям аудита бухгалтерской отчетности.

1. Для установления соответствий операций критерию «Полнота» необходимо убедиться в том, что:

обязательства, отраженные на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, представляют собой полный объем реальной задолженности экономического субъекта поставщикам внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей;

в бухгалтерской отчетности отражены все фактически приобретенные внеоборотные активы и товарно-материальные ценности;

оприходование объектов основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей отражается в том отчетном периоде, в котором их поступление фактически имело место;

соблюдаются учетные требования полноты и непротиворечивости;

выявленные в ходе инвентаризации отклонения в состоянии и стоимости активов и обязательств отражены в бухгалтерском учете в полном объеме.

2. Для установления соответствия критерию «Существование» необходимо убедиться в том, что:

зарегистрированные и подлежащие оплате счета поставщиков и подрядчиков, задолженность перед подотчетными лицами содержат суммы, которые организация действительно должна за фактически поставленные товарно-материальные ценности;

отсутствуют факты отражения в бухгалтерском учете выставленных счетов по впоследствии не состоявшимся сделкам;

счета поставщиков и подрядчиков акцептованы в установленном порядке;

данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед поставщиками и подрядчиками, размер которых согласован с кредиторами;

ввод в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов подтвержден актами приемки-сдачи;

факт наличия нематериальных активов оформлен документально (описание, образец, карты, чертежи и др.);

факт наличия основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей подтвержден первичными документами и результатами тщательно проведенной в установленном порядке инвентаризации.

3. Для установления соответствия операций критерию «Права и обязательства» аудитор должен убедиться в том, что:

задолженность поставщикам и подрядчикам является реальной и возникла в результате законных сделок;

приобретенные активы, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат предприятию на правах собственности и получены в результате законных сделок;

отраженные в бухгалтерской отчетности нематериальные активы получены организацией в результате заключения договоров, соответствующих требованиям специальных отраслей права (авторское право, патентное законодательство и т.п.), что подтверждено соответствующими документами (лицензионные договоры, патенты и т.п.);

при поступлении активов в результате хозяйственных операций, связанных с осуществлением лицензируемых видов деятельности, соблюдены требования лицензионного законодательства (например, основные средства, поступившие по лизингу);

сделки с активами, подлежащие государственной регистрации, имеют соответствующие удостоверения (нотариальное заверение);

все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов.

4. Для установления соответствия критерию «Представление» необходимо убедиться в том, что:

средства труда в зависимости от стоимости и срока использования правильно включены в состав основных средств либо в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП);

в состав нематериальных активов правильно отнесены объекты со сроком полезного использования более одного года, способные приносить доход;

правильно классифицированы затраты, связанные с осуществлением долгосрочных инвестиций, произведено разграничение капитальных затрат на увеличивающие и не увеличивающие инвентарную стоимость объектов;

приобретенные объекты основных средств и нематериальных активов правильно классифицированы по видам и подразделены с точки зрения возможности начисления амортизации;

основные средства и нематериальные активы правильно классифицированы по критерию производственного и непроизводственного назначения;

сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов установлены обоснованно.

5. Для установления соответствия критерию «Оценка» необходимо убедиться в том, что:

оценка кредиторской задолженности, в том числе в иностранной валюте, при отражении в бухгалтерской отчетности проведена в соответствии с требованиями нормативных документов;

в зависимости от способа поступления правильно определена первоначальная стоимость активов;

формирование инвентарной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов проведено с соблюдением требований нормативных документов;

правильно установлены нормы амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

применяются обоснованные методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

начисление амортизации (начало и окончание) проводится в установленном порядке;

начисление износа МБП проводится обоснованно и в соответствии с принятой учетной политикой;

материальные ценности приходуются в оценке, принятой учетной политикой;

правильно произведен расчет рублевой оценки объектов основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в случае, если в расчетных документах стоимость этих объектов была выражена в иностранной валюте или в условных единицах;

правильно рассчитана стоимость активов в целях включения в бухгалтерскую отчетность.

6. Для установления соответствия критерию «Налогообложение» необходимо убедиться в том, что:

можно подтвердить правильность отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям;

сумма НДС выделена отдельной строкой в договорах, счетах-фактурах, накладных;

правильно определен источник погашения НДС по активам производственного и непроизводственного назначения;

правильно исчислен НДС при осуществлении капитальных вложений хозяйственным и подрядным способом;

правильно рассчитан НДС по ставке при приобретении горюче-смазочных материалов;

при приобретении автотранспортных средств правильно исчислен и включен в первоначальную стоимость налог на приобретение автотранспортных средств;

целесообразно изучить систему санкционирования хозяйственных операций цикла приобретения и систему складского учета, установить материально ответственных лиц и их должностные обязанности, в том числе с точки зрения возможных злоупотреблений, проверить работу комиссии по приемке основных средств и нематериальных активов и инвентаризационной комиссии, а также соответствие требованиям нормативных документов и эффективность системы документооборота, связанной с оформлением операций цикла приобретения.

Аудит цикла производства. Цикл производства - это хозяйственные операции по производственному потреблению средств труда (основных средств и нематериальных активов), предметов труда (материалов) и собственно труда (начисление заработной платы персоналу) для изготовления и выпуска готовой продукции.

Аудит цикла производства является наиболее сложным и трудоемким. Практически всегда он имеет свои особенности в зависимости от характера отрасли и бизнеса каждого клиента. Кроме того, практически все источники аудиторских доказательств являются внутренними документами, созданными самим экономическим субъектом, что в соответствии с аудиторскими стандартами понижает их ценность для аудита. Поэтому для успешного проведения проверки цикла производства особенно важно хорошее понимание аудитором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, а также визуальное ознакомление с производственными цехами и линиями, складским хозяйством.

При аудите цикла производства проверке подвергаются записи по кредиту счетов 02 «Износ основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 70 «Расчет с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие счета с целью подтверждения записей по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Следующим этапом аудита операций данного цикла является проверка записей по кредиту счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с целью подтверждения правильности формирования записей по дебету счетов 20 «Основное производство» и 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». После этого проверяется правильность записей по кредиту счета 20 «Основное производство» с целью подтверждения записей по дебету счетов 40 «Готовая продукция» или 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».