Курсовая работа на тему
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
по предмету «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»
Нальчик
2009
СОДЕРЖАНИЕ
1. Учет выручки в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
1.1 Признание выручки при предоставлении услуг
1.2 Отражение процентов, лицензионных платежей и дивидендов в составе выручки
2. Определение и оценка выручки
2.1 Определение сделки по МСФО 18
2.1.1 Сделка с последующим обслуживанием
2.1.2 Определение выручки при продаже товаров
3. Раскрытие информации о выручке в финансовой отчетности
4. Отчет о прибылях и убытках
4.1 Состав отчета о прибылях и убытках
4.2 Исчисление операционной прибыли по формату затрат
4.2.1 Затраты на производство и оперативную хозяйственную деятельность
4.2.2 Исчисление операционной прибыли по формату себестоимости
5. Тесты
6. Словарь терминов
7. Рекомендуемая литература
1. Учет выручки в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
Согласно параграфу 20 МСФО (IAS) 18 "Выручка" (далее - МСФО 18) выручка от предоставления услуг должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки (другими словами, с использованием метода "процент выполнения") на отчетную дату. Стадия завершенности сделки, затраты, понесенные при реализации сделки, и затраты, необходимые для ее завершения, должны быть надежно оценены.
Что касается определения степени завершенности сделки, параграф 24 МСФО 18 устанавливает три метода:
· инспектирование выполненных работ;
· услуги, предоставленные на дату отчетности в процентах к общему объему услуг;
· доля понесенных до отчетной даты затрат в расчетных совокупных затратах по сделке.
Только те затраты, которые отражают услуги, оказанные до отчетной даты, включаются в состав затрат, понесенных до отчетной даты. Только те затраты, которые отражают услуги, оказанные или подлежащие оказанию, включаются в состав расчетных совокупных затрат по сделке.
Выручка признается на протяжении периода предоставления услуги.
Пример 1. Компания продает автомобиль за 500 000 руб. (с учетом гарантийного обслуживания). При этом справедливая стоимость гарантии составляет 60 000 руб.; техосмотр автомобиля будет производиться ежемесячно. В качестве выручки будут единовременно признаны 450 000 руб. и 5000 руб. за услугу после каждого проведенного техосмотра.
В бухгалтерском учете компании отражаются следующие записи по продаже автомобиля.
Первоначальная продажа отражается в бухгалтерском учете компании следующим образом:
Дебет "Денежные средства" (Баланс) - 500 000 руб.
Кредит "Резерв под гарантийные обязательства" (Баланс) - 50 000 руб.
Кредит "Выручка" (Отчет о прибылях и убытках) - 450 000 руб.
Услуги по техосмотру после предоставления услуг отражаются следующими записями:
Дебет "Резерв под гарантийные обязательства" (Баланс) - 5000 руб.
Кредит "Выручка" (Отчет о прибылях и убытках) - 5000 руб.
Проверка и пересмотр оценки не означают, что результат договора не может быть надежно оценен. Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, нередко не отражают стадию завершенности сделки. Выручка по комиссионному вознаграждению за рекламу признается после того, как соответствующая реклама размещена.
Пример 2. В августе компания (по заявке рекламодателя) заказывает рекламное объявление в сентябрьском и октябрьском номерах журнала. Комиссионное вознаграждение составляет 9000 руб. В учете признается выручка в размере 3000 руб. после каждого выхода рекламы.
В бухгалтерском учете заказ на рекламу отражается следующим образом:
Дебет "Деньги/дебиторская задолженность" (Баланс) - 9000 руб.
Кредит "Доходы будущих периодов" (Баланс) - 9000 руб.
Выручка в бухгалтерском учете компании учитывается после публикации каждого рекламного объявления следующим образом:
Дебет "Доходы будущих периодов" (Баланс) - 3000 руб.
Кредит "Выручка" (Отчет о прибылях и убытках) - 3000 руб.
Вознаграждение за оказанные финансовые услуги (обслуживание займа) признается в качестве дохода по мере оказания услуг.
Пример 3. Компания предоставляет заем сроком на один год. Вознаграждение за обслуживание займа, выплачиваемое авансом, составляет 500 000 руб. Каждый квартал компания проводит аудит отчетности компании клиента и пересматривает результаты его деятельности для подтверждения надлежащего выполнения договора о займе.
Поступление вознаграждения отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет "Деньги" (Баланс) - 480 000 руб.
Кредит "Доходы будущих периодов" (Баланс) - 480 000 руб.
По мере завершения каждого квартала признается вознаграждение в сумме 120 000 руб. в составе доходов:
Дебет "Доходы будущих периодов" (Баланс) - 120 000 руб.
Кредит "Выручка" (Отчет о прибылях и убытках) - 120 000 руб.
В случае, когда не имеется вероятности возмещения расходов, выручка не признается и все затраты немедленно признаются как расход.
Пример 3. Общая выручка по проекту составляет 80 000 руб., на конец отчетного периода 20 000 руб. потрачено, и компания-клиент испытывает серьезные финансовые проблемы. В таком случае не производится начисление выручки, а 20 000 руб. признаются в качестве фактического расхода.
Следовательно, в зависимости от уровня предсказуемости размера финансового результата применяется один из трех вариантов:
· метод признания выручки по мере готовности;
· признание выручки в пределах возмещения затрат;
· отсутствие признания выручки (признание всей суммы невозмещаемых затрат в качестве расхода).
Выручка должна признаваться на основе следующего подхода:
проценты должны признаваться на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективный реальный доход на актив. При расчете эффективного реального дохода учитывается дисконтирование или дополнительные выплаты, возникшие при выпуске финансовых инструментов (параграф 30 (a) МСФО 18);
лицензионные платежи должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора (параграф 30 (b) МСФО 18);
дивиденды должны признаваться тогда, когда акционеры получают право на выплату (параграф 30 (c) МСФО 18).
Пример 4. Компания предоставляет заем в размере 600 000 руб. под 10% годовых сроком на один год. Проценты по займу выплачиваются строго в конце года. Начисленный процент к получению составляет 5000 руб. в месяц.
Ежемесячное признание выручки в части процентов по займу отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет "Дебиторская задолженность" (Баланс) - 5000 руб.
Кредит "Проценты к получению" (Отчет о прибылях и убытках) - 5000 руб.
Пример 5. Компания продает права на публикацию книги в Великобритании из расчета 2 фунта за экземпляр. Платежи должны осуществляться два раза в год. В течение 1-го месяца в Великобритании продается 600 000 экз. В течение 2-го месяца продается 2 млн экз. Лицензионные платежи начислены в объеме 600 000 руб. за 1-й месяц и 2 млн руб. - за 2-й месяц.
Компания отражает признание выручки в 1-м месяце следующими записями:
Дебет "Дебиторская задолженность" (Баланс) - 600 000 руб.
Кредит "Выручка" (Отчет о прибылях и убытках) - 600 000 руб.
Во втором месяце выручка признается следующим образом:
Дебет "Дебиторская задолженность" (Баланс) - 2 млн руб.
Кредит "Выручка" (Отчет о прибылях и убытках) - 2 млн руб.
Пример 6. Компания приобрела привилегированные акции, по которым будет выплачиваться 5% дивидендов ежеквартально от балансовой стоимости акции (спустя четыре недели после объявления дивидендов советом директоров компании). Дивиденд к получению будет начисляться по мере подтверждения дивиденда советом директоров компании ежеквартально.
Признание выручки - после объявления дивидендов - отражается в учете следующим образом:
Дебет "Дебиторская задолженность" (Баланс) - 5000 руб.
Кредит "Дивиденды к получению" (Отчет о прибылях и убытках) - 5000 руб.
В случае когда невыплаченные проценты или дивиденды начисляются перед приобретением финансовых инструментов, последующее получение процентов и дивидендов распределяется на два периода:
проценты и дивиденды, начисление (наращение) которых относится к периоду до приобретения финансовых инструментов;
проценты и дивиденды, начисление (наращение) которых относится к периоду после приобретения финансовых инструментов.
Часть, относящаяся к периоду до приобретения, вычитается из стоимости финансовых инструментов. Только часть после приобретения признается в качестве выручки.
Пример 7. Компания имеет выручку по проекту в размере 120 000 руб. При этом необходимо отметить, что проект развивается в соответствии с намеченным планом и 12 000 руб. потрачено на конец отчетного года.
Выручка начисляется в размере 12 000 руб., и эта же сумма признается в качестве фактических расходов.
Признание выручки отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет "Дебиторская задолженность" (Баланс) - 12 000 руб.
Кредит "Выручка" (Отчет о прибылях и убытках) - 12 000 руб.
Признание расходов компанией отражается следующим образом:
Дебет "Себестоимость" (Отчет о прибылях и убытках) - 12 000 руб.
Кредит "Выручка" (Баланс) - 12 000 руб.
Признание выручки основывается на содержании договора. С практической точки зрения признание может производиться на равномерной основе на протяжении срока действия договора. Если права продаются на неограниченный срок без предоставления других услуг, то сделка является продажей.