Смекни!
smekni.com

Анализ взаимосвязи объема производства себестоимости и прибыли в управленческом учете на примере (стр. 6 из 7)


III. Организация управленческого учета в ФГУП учебно-опытном хозяйстве "Пригородное" АГАУ

3.1 Организация учета затрат в учебно-опытном хозяйстве "Пригородное"

В учебно-опытном хозяйстве "Пригородное" для учета затрат применяется традиционная система учета полных затрат. Она предполагает включение в себестоимость производимой продукции всех затрат, связанных с производством и реализацией продукции, не зависимо от их деления на постоянные и переменные.

Данная система предусматривает деление затрат на прямые и косвенные. При этом прямые затраты относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Суммы косвенных затрат собираются по каждому отделению, а затем распределяются по видам продукции пропорционально базам распределения (объему выпущенной продукции, расходу ресурсов).

Применение данной системы учета затрат полностью устраивает экономическую службу хозяйства, т.к. она позволяет определять полную себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции, цену единицы продукции, применяется при составлении внешней отчетности, а также соответствует требованиям принятого законодательству РФ.

В хозяйстве применяется попроцессный метод учета затрат.

Он заключается в организации учета затрат по процессам (подготовка почвы к посеву, посев, уход за растениями, уборка урожая), а внутри них – по статьям калькуляции и видам продукции.

В течение года продукция в хозяйстве учитывается по плановой себестоимости, которая в конце года доводится до фактической.

Для отражения произведенных затрат в учете используют следующие счета:

20 "Основное производство":

20.1 – "Растениеводство"

20.2 – "Животноводство"

20.32 – "Промышленное производство"

20.33 – "Стройчасть"

23 "Вспомогательные производства":

23.1 – "Ремонтная мастерская"

23.2 – "Ремонт зданий и сооружений"

23.4 – "Автомобильный транспорт"

23.5 – "Электроснабжение"

23.6 – "Водоснабжение"

23.7 – "Гужевой транспорт"

23.8 – "Теплоснабжение"

25 "Общепроизводственные расходы":

25.1 – "Общепроизводственные расходы растениеводства"

25.2 – " Общепроизводственные расходы животноводства"

26 "Общехозяйственные расходы"

29 "Обслуживающие производства и хозяйства":

29.1 – "ЖКХ"

29.2 – "Производства бытового обслуживания населения"

29.3 – "Столовая"

По дебету счетов отражают фактические затраты по статьям, а по кредиту – в течение года – выход продукции по плановой себестоимости, в конце года – списание калькуляционных разниц и распределяемых затрат.

В течение года затраты по основному производству относятся на соответствующий субсчет счета 20, по вспомогательным производствам – на счет 23, по обслуживающим производствам и хозяйствам – на счет 29. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы накапливаются по дебету счетов 25 и 26.

В конце года производится закрытие счетов. В первую очередь закрывается счет 23 "Вспомогательные производства". Исчисляется себестоимость работ, услуг и продукции вспомогательных производств, потребителями которых являются отрасли основного производства.

Далее закрываются счета 25 и 26. Затраты, собранные на этих счетах включаются в себестоимость конкретного вида продукции путем распределения и отнесения на счета 20, 23, 29.

После этого начинается калькулирование фактической себестоимости продукции, списываются калькуляционные разницы по видам продукции и закрываются счета 20 и 29.

При калькулировании себестоимости плановая оценка продукции, работ и услуг, по которой они оценивались в течение года, доводится до фактической. Для корректировки плановой себестоимости до уровня фактических затрат производится двумя методами, принятыми в отечественной практике:

а) дополнительных записей (метод "допроводки") – когда фактические затраты выше плановых;

б) метод "красного сторно" – когда плановые затраты выше фактических.

Калькуляционные расчеты оформляются соответствующими калькуляционными листами [12].

Данные из первичных документов в конце месяца переносят в производственные отчеты (форма 18, утв. Министерством сельского хозяйства СССР 27.10.1982 №269-2) по каждому отделению.

Также результаты по счетам за год заносят в группировочные ведомости (прил.1,2). В них наглядно продемонстрированы обороты за год по отдельным статьям затрат.

Одним из альтернативных подходов к калькулированию себестоимости является система "директ-костинг" – система учета сокращенной себестоимости. Для ее применения, в отличие от принятой в хозяйстве, затраты необходимо разделить на постоянные (не зависящие от изменения объема производства) и переменные (зависящие от него).

Применение данного подхода позволяет принимать более обоснованные управленческие решения на основании расчета точки безубыточности.

Для дальнейших расчетов необходимо разделить затраты на производство продукции на постоянные и переменные (таблица 7).

Таблица 7 – Определение величины постоянных и переменных затрат на производство в учхозе "Пригородное" за 2007 год, тыс. руб.

№ п/п Статьи затрат Постоянные затраты Переменные затраты
1

Оплата труда с отчислениями на социальные нужды:

- основных производственных рабочих

- работников управления

3204

17215

2 Семена и посадочный материал 3220
3 Удобрения минеральные и органические 1071
4 Средства защиты растений и животных 750
5 Корма 13049
6

Содержание основных средств:

- нефтепродукты

- амортизация и затраты на ремонт

6145

11659

7 Работы и услуги 1784
8 Организация производства и управления 5064
9 Прочие затраты 2417
Итого 14413 51165

Данные таблицы свидетельствуют о том, что общие затраты на производство продукции в 2007 году составили 65578 тыс. руб. Из них 22% приходится на постоянные затраты и, соответственно, 78% - на переменные.

Так как при дальнейших расчетах будет учитываться не вся реализуемая продукция, целесообразнее будет определить размер постоянных и переменных затрат, относящихся на рассматриваемую продукцию (согласно формам №9-АПК и №10-АПК).

По зерну: себестоимость 1 ц равна 15672000 / 66076 = 237,18 руб., из них переменные – 185 руб., постоянные – 52,18 руб.

Общие затраты на реализованное зерно: переменные 185 * 28198 = 5216630 руб., постоянные – 52,18 * 28198 = 1471372 руб.

По молоку: себестоимость 1 ц составляет 18629000 / 32205 = 578,45 руб., из них переменные – 451,19 руб., постоянные – 127,26 руб.

Общие затраты на реализованное молоко: переменные 451,19 * 26362 = 11894271 руб., постоянные 127,26 * 26362 = 3354828 руб.

Общие постоянные затраты составили 4826200 руб.

3.2 Анализ безубыточности деятельности учхоза "Пригородное" методом CVP-анализа

Данный анализ следует проводить по отдельным видам продукции, т.к. обобщение показателей не дает точного представления о структуре реализации продукции.

Итак, необходимо провести анализ безубыточности основных видов продукции учхоза "Пригородное" – зерна и молока – тремя известными способами: графическим методом, методом уравнений и методом маржинального дохода.

В таблице 8 представлены исходные данные для расчета показателей.

Таблица 8 – Исходные данные для CVP-анализа

Показатели Виды продукции
зерно молоко
1. Объем реализации, ц 28198 26362
2. Цена реализации, руб. 414,57 892,46
3. Переменные затраты на единицу продукции, руб. 185,00 451,19
4. Постоянные затраты за год, руб. 4826200

Метод маржинального дохода

Таблица 9 – Расчетные данные

Показатели Виды продукции Всего
зерно молоко
1. Выручка от реализации, руб. 11690000 23527000 35217000
2. Совокупные переменные затраты, руб. 5216630 11894271 17110901
3. Маржинальный доход, руб. 6473370 11632729 18106099
4. Постоянные затраты, руб. - - 4826200
5. Прибыль, руб. - - 13279899
6. Средняя величина маржинального дохода, руб. 229,57 441,27 -
7. Коэффициент маржинального дохода 0,55 0,49 -
8. Безубыточный объем реализации, ц 21023 10937 -
9. Пороговая выручка, руб. 8715505 9760835 -
10. Безубыточная цена реализации, руб. 309,08 370,26 -

11. Маржинальный запас прочности:

а) в рублях

б) в процентах

2974495

25,4

13766165

58,5

-

-

12. Производственный леверидж - - 1,4

Расчет показал, что точка безубыточности при уровне показателей 2007 года достигается при объеме реализации зерна, равном 21023 ц. По молоку безубыточный объем реализации составляет 10937 ц. Показатели, достигнутые в данном году в хозяйстве, выше объемов безубыточности. Об этом свидетельствует получение прибыли.