Смекни!
smekni.com

Совершенствование организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами (стр. 9 из 16)

К накладным на отгрузку прилагаются также следующие документы:

- транспортные документы, специфические для каждого из видов транспорта, которым осуществляется доставка – железнодорожные, автотранспортные накладные (указанные документы используются, если продажа осуществляется с привлечением Предприятием стороннего перевозчика);

- счет на оплату (в случае, если товар не был оплачен авансом);

- счет-фактура;

- сертификат качества;

- отгрузочная спецификация;

- упаковочный лист.

При формировании отгрузочных документов анализируются условия договоров с лицами, в адрес которых осуществляется отгрузка.

Выручка от продаж отражается в бухгалтерском учете с начислением дебиторской задолженности по дате перехода права собственности к покупателю.

В случае если право собственности к покупателю по моменту отгрузки не переходит, либо если отгрузка осуществляется не покупателю (например, агенту для последующей продажи), выручка и дебиторская задолженность в учете не отражается.

При выполнении работ, оказании услуг и при продаже недвижимого имущества дебиторская задолженность покупателя начисляется следующим образом:

- в случае если предметом сделки является выполнение работ или оказание услуг, дебиторская задолженность начисляется по дате подписания акта приемки результатов работ (услуг);

- в случае если предметом договора является продажа недвижимого имущества, дебиторская задолженность начисляется по дате государственной регистрации прав на недвижимое имущество за покупателем;

- в случае если предметом сделки является передача во временное пользование активов Предприятия, дебиторская задолженность арендаторов начисляется ежемесячно в соответствии с договором аренды.

При начислении выручки в учете формируются следующие проводки (таблица 16):

Таблица 16

Бухгалтерские проводки при начислении выручки

Дебет Кредит Хозяйственная операция Сумма Первичный учетный документ Дата отражения в учете
62 90 Отражена выручка от продажи готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг В сумме согласованной сторонами в договоре купли-продажи Договор купли-продажи, первичные документы при выбытии активов, акты выполненных работ, оказанных услуг Дата перехода права собственности
62 91 Отражены доходы от продажи прочего имущества (материалов, основных средств, ценных бумаг и др.) В сумме согласованной сторонами в договоре купли-продажи
90,91 68 Начислен НДС по реализации Сумма НДС предъявленная покупателю Счет-фактура выданный Дата счет-фактуры

Данные о поступившей от покупателей оплате сопоставляются с данными о начисленной дебиторской задолженности. При этом погашение начисленной дебиторской задолженности оплатой осуществляется при совпадении признаков аналитического учета, таких как контрагент, номер договора.

При погашении дебиторской задолженности в бухгалтерском учете формируются следующие проводки (таблица 17):

Таблица 17

Бухгалтерские проводки при погашении дебиторской задолженности

Дебет Кредит Хозяйственная операция Сумма Первичный учетный документ Дата отражения в учете
50,51 62 Поступление оплаты от покупателей Сумма полученных денежных средств Выписка с р/счета банка Дата получения денежных средств

В случае если условиями договора с покупателем предусмотрено внесение покупателем аванса, покупателю выставляется счет на предварительную оплату.

При получении денежных средств от покупателей, внесенных в качестве аванса, на основании платежных поручений, выписок банка или приходных кассовых ордеров формируются следующие проводки (таблица 18):

Таблица 18

Бухгалтерские проводки при получении денежных средств от покупателей

Дебет Кредит Хозяйственная операция Сумма Первичный учетный документ Дата отражения в учете
50,51 62 Поступление аванса от покупателей Сумма полученных денежных средств Выписка с р/счета банка, приходный кассовый ордер Дата получения денежных средств
62,76/АВ 68 Начислен НДС с суммы полученного аванса В сумме НДС с полученного аванса Счет-фактура выданный Дата счет-фактуры

При отгрузке Предприятием товаров, выполнении работ, оказании услуг покупателям, от которых на указанные цели ранее был получен аванс, в бухгалтерском учете Предприятия начисляется дебиторская задолженность.

В случае если ранее по данному договору Предприятием в качестве аванса были получены денежные средства, производится зачет аванса полученного в счет исполнения долга покупателя перед Предприятием. Сумма операции зачета аванса полученного определяется как меньшая из двух сумм: полученного аванса или дебиторской задолженности.

Зачет производится при совпадении признаков аналитического учета, характеризующих начисленную дебиторская задолженность покупателя и кредиторскую задолженность Предприятия по полученному авансу: контрагент, номер договора.

Зачет отражается в бухгалтерском учете путем совершения проводок (таблица 19):

Таблица 19

Бухгалтерские проводки при зачете авансов, полученных от покупателей

Дебет Кредит Хозяйственная операция Сумма Первичный учетный документ Дата отражения в учете
62 62 Зачет суммы авансового платежа покупателя в счет погашения дебиторской задолженности, начисленной при отгрузке В сумме полученного аванса, с соблюдением условий п. 4.5.2. Стандарта Первичные документы по реализации активов, работ, услуг Дата реализации активов, работ, услуг
68 62,76/АВ Принята к вычету сумма НДС, начисленная при получении аванса В сумме НДС исчисленного при получении аванса Счет-фактура на аванс выданный Дата зачета аванса

В случае, если договор, по которому Предприятием был получен аванс, расторгается, аванс подлежит возврату покупателю. При этом сумма НДС, уплаченного в бюджет по полученному авансу, подлежит вычету после возврата аванса покупателю (таблица 20).

Таблица 20

Бухгалтерские проводки при возврате покупателю аванса

Дебет Кредит Хозяйственная операция Сумма Первичный учетный документ Дата отражения в учете
62 51 Возврат покупателю аванса по расторгнутому договору Сумма перечисленных денежных средств Выписка с р/счета банка Дата перечисления денежных средств
68 62, 76/АВ Принята к вычету сумма НДС, начисленная при получении аванса по договору, который впоследствии был расторгнут В сумме НДС исчисленного при получении аванса Счет-фактура на аванс выданный Дата возврата аванса

При расторжении неисполненного договора по вине одной из сторон, другая сторона имеет право на возмещение убытков.

В конце каждого месяца проводится сверка данных бухгалтерского учета о суммах непогашенных авансов полученных с данными бухгалтерского учета о непогашенной дебиторской задолженности.

2.3. Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере данных

ОАО «Автодизель»

Для оценки состояния расчётов необходимо проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженностей. Он является одним из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия управления кредиторскими долгами позволяет своевременно и в полном объёме выполнить возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надёжной и ответственной организации. Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности по ОАО «Автодизель» предлагается следующая схема его проведения: анализ по срокам образования задолженности, изучение структуры и динамики задолженности, расчет коэффициентов оборачиваемости и периода оборачиваемости задолженностей, анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ дебиторской задолженности

Для начала проведем анализ по срокам образования задолженности.

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Искусство управления дебиторской задолженностью заключается в оптимизации ее общего размера и обеспечении своевременной инкассации.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Дебиторская задолженность может уменьшиться, с одной стороны, за счет ускорения расчетов, а с другой – из-за сокращения отгрузки продукции покупателям. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.