Учет и анализ товарооборота и товарных запасов в организации (стр. 15 из 17)

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Выработанная опытом ведущих аудиторских фирм «золотая середина» уровня существенности в процентах от значения показателя, показанного в отчетности, составляет 1-10 %, в том числе 1-5 % для выручки от продаж; 5-10 % - для балансовой прибыли (прибыли до налогообложения); 1-10 % - для валюты баланса.

Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует обратная взаимосвязь, то есть чем выше уровень существенности тем ниже аудиторский риск и наоборот.

На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

1. составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;

2. составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по
тематике проведения проверки;

3. использованы первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

Общий план аудиторской проверки учета товаров и оптового товарооборота представлен в таблице 14.

Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Таблица 14

Общий план аудиторской проверки учета товаров и оптового товарооборота Проверяемая организация ООО «База снабжения «ДИАЛ»

Период аудита с 02.06.2008 по 25.08.2008

Количество человеко-часов 270

Руководитель аудиторской группы Перов А.И

Состав аудиторской группы Сомов А.И, Ивлева О.П

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 4%

№ п/п Планируемые виды работ (комплексы задач) Период проведения Исполнители
1 Аудит договоров с покупателями и поставщиками С 02.06 по 13.06.08 Ивлева О.П

Продолжение таблицы 14

2 Аудит первичных документов по движению товаров С 16.06 по 20.06.08 Перов А.И
3 Аудит запасов товаров на складе и их оценка С 23.06 по 04.07.08 Ивлев О.П.
4 Аудит инвентаризации товаров на складе С 07.07 по 11.07.08 Сомов А.И.
5 Аудит расчетов с поставщиками и покупателями С 14.07 по 22.07.08 Сомов А.И.
6 Аудит продажи товаров С 23.07 по 24.07 Ивлев О.П.
7 Составление и представление аудиторского заключения 25.07.08 Перов А.И Ивлева О.П.

Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств.

Исходя из результатов оценки системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета определяется объем уровня существенности.

На нашем предприятии в качестве базового показателя избраны активы баланса. Уровень существенности установлен 4%.

Статья денежные средства является существенной в соответствии с методом ключевых по последствиям показателей, поэтому несмотря на малый ее удельный вес по отношению к валюте баланса включена в состав базовых показателей.

В таблице 15 приведен порядок расчета уровня существенности по основным базовым показателям.

Таблица 15

Расчет уровня существенности по базовым показателям бухгалтерского баланса ООО «База снабжения «ДИАЛ» за 2008 г.

Показатели Усл. обозначения Сумма, тыс.руб. Уд. вес, %
Внеоборотные активы S1 21396 19,7
Запасы S2 60701 55,9
Дебиторская задолженность S3 25025 23,0
Денежные средства S4 362 0,3
итого - 107484 99,0
Активы Sакт 108578 100

Sакт = 4% х 108578/100% = 4343 тыс. руб.

S1 = 19,7%/99,0% х 4343 = 865,2 тыс. руб.

S2 = 55,9%/99,0% х 4343 = 2453,3 тыс. руб.

S3 = 23,0%/99,0% х 4343 = 1010,0 тыс. руб.

S4 = 0,3%/99,07% х 4343 = 15,2 тыс. руб.

Значение аудиторского риска может быть рассчитано разными способами:

1. На этапе планирования аудитор оценивает, что, например, неотемлимый риск составляет 80%, риск средств контроля - 50%, риск необнаружения -10%. На основании этих значений аудитор может получить величину приемлимого аудиторского риска. ПАР = НР х РК х РН

АР = 0,8 х 0,5 х 0,1 = 0,04 или 4%

2. Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения (РНО) и соответствующего количества подлежащих получению аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. Модель аудиторского риска будет выглядеть так: РНО = АР : (НР х РК)

РНО = 0,04 : (0,8 х 0,5) = 0,1

3. Неотъемлемый риск

НР = 0,04 : (0,5 х 0,1) = 0,8

Требуемое количество аудиторских доказательств обратно пропорционально уровню риска необнаружения. Чем ниже риск необнаружения, тем большее количество аудиторских доказательств необходимо получить в ходе проверки.

На начальном этапе проверки аудиторы в соответствии с программой проведения проверки изучают первичные документы ООО «База снабжения «ДИАЛ», касающиеся учета товарных запасов и их продажи.

Программа проверки учета кассовых операций приведена в таблице 16.

Таблица 16

Программа проверки учета товаров и оптового товарооборота.

Проверяемая организация ООО «База снабжения «ДИАЛ»

Период аудита с 02.06.2008 по 10.07.2008

Количество человеко-часов 270

Руководитель аудиторской группы Перов А.И

Состав аудиторской группы Сомов А.И, Ивлева О.П

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 4%

№ п/п Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора
1 Проверка договоров с поставщиками и подрядчиками С 02.06 по 06.06.08 Ивлева О.П. Договор купли -продажи, журнал регистрации
2 Проверка первичных документов поступления товаров ,регистров и форм отчетности С 09.06 по 13.06.08 Перов А.И. Ивлева О.П. Накладные, товарно- транспортные накладные, счета -фактуры и др. первичные документы, журналы регистрации
3 Проверка учета товаров на складах С 09.06 по 14.06.08 Ивлева О.П. Карточки учета материалов, первичная документация, книга остатков, отчеты материально-ответственных лиц.
3 Проверка порядка и результатов инвентаризации на складах С 15.06 по 20.06.08 Сомов А.И. Инвентаризационные описи, протоколы, сличительные ведомости
4 Проверка первичных документов по отгрузке и реализации товаров покупателям С 21.06 по 25.06.08 Сомов А.И. Накладные, товарно- транспортные накладные, счета -фактуры и др. первичные документы, журналы регистрации, счета-фактуры, счета и др.

Продолжение таблицы 16

5 Проверка расчетов с поставщиками и покупателями С 26.06 по 30.06 Сомов А.И. Договор купли-продажи, счета-фактуры, платежные поручения и другие
6 Проверка расчетов по налогу на добавленную стоимость С 01.07 по 05.07 Ивлева О.П. Книга покупок,книга продаж, расчеты
7 Особенности компьютеризированного ведения учета товарных запасов и товарооборота. С 06.07 по 10.07 Сомов А.И. Машинограммы по счетам 41,44,90,19,68 НДС.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита.

По окончании аудиторской проверки ООО «База снабжения «ДИАЛ» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.

3.5 Рекомендации по увеличению товарооборота организации и повышению эффективности деятельности организации.

Экономический анализ, являясь дисциплиной прикладной, оправдывает себя в полной мере лишь тогда, когда он приносит реальную пользу. Действительная полезность экономического анализа и состоит в выявлении неиспользованных резервов на всех стадиях хозяйственного процесса. Увеличению товарооборота организации и повышению эффективности деятельности организации непосредственно зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы, соблюдён ли непреложный принцип режима экономии – достижение наибольших результатов с наименьшими затратами.