Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Выработанная опытом ведущих аудиторских фирм «золотая середина» уровня существенности в процентах от значения показателя, показанного в отчетности, составляет 1-10 %, в том числе 1-5 % для выручки от продаж; 5-10 % - для балансовой прибыли (прибыли до налогообложения); 1-10 % - для валюты баланса.
Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует обратная взаимосвязь, то есть чем выше уровень существенности тем ниже аудиторский риск и наоборот.
На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:
1. составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;
2. составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по
тематике проведения проверки;
3. использованы первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.
Общий план аудиторской проверки учета товаров и оптового товарооборота представлен в таблице 14.
Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.
Таблица 14
Общий план аудиторской проверки учета товаров и оптового товарооборота Проверяемая организация ООО «База снабжения «ДИАЛ»
Период аудита с 02.06.2008 по 25.08.2008
Количество человеко-часов 270
Руководитель аудиторской группы Перов А.И
Состав аудиторской группы Сомов А.И, Ивлева О.П
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 4%
| № п/п | Планируемые виды работ (комплексы задач) | Период проведения | Исполнители |
| 1 | Аудит договоров с покупателями и поставщиками | С 02.06 по 13.06.08 | Ивлева О.П |
Продолжение таблицы 14
| 2 | Аудит первичных документов по движению товаров | С 16.06 по 20.06.08 | Перов А.И |
| 3 | Аудит запасов товаров на складе и их оценка | С 23.06 по 04.07.08 | Ивлев О.П. |
| 4 | Аудит инвентаризации товаров на складе | С 07.07 по 11.07.08 | Сомов А.И. |
| 5 | Аудит расчетов с поставщиками и покупателями | С 14.07 по 22.07.08 | Сомов А.И. |
| 6 | Аудит продажи товаров | С 23.07 по 24.07 | Ивлев О.П. |
| 7 | Составление и представление аудиторского заключения | 25.07.08 | Перов А.ИИвлева О.П. |
Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств.
Исходя из результатов оценки системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета определяется объем уровня существенности.
На нашем предприятии в качестве базового показателя избраны активы баланса. Уровень существенности установлен 4%.
Статья денежные средства является существенной в соответствии с методом ключевых по последствиям показателей, поэтому несмотря на малый ее удельный вес по отношению к валюте баланса включена в состав базовых показателей.
В таблице 15 приведен порядок расчета уровня существенности по основным базовым показателям.
Таблица 15
Расчет уровня существенности по базовым показателям бухгалтерского баланса ООО «База снабжения «ДИАЛ» за 2008 г.
| Показатели | Усл. обозначения | Сумма, тыс.руб. | Уд. вес, % |
| Внеоборотные активы | S1 | 21396 | 19,7 |
| Запасы | S2 | 60701 | 55,9 |
| Дебиторская задолженность | S3 | 25025 | 23,0 |
| Денежные средства | S4 | 362 | 0,3 |
| итого | - | 107484 | 99,0 |
| Активы | Sакт | 108578 | 100 |
Sакт = 4% х 108578/100% = 4343 тыс. руб.
S1 = 19,7%/99,0% х 4343 = 865,2 тыс. руб.
S2 = 55,9%/99,0% х 4343 = 2453,3 тыс. руб.
S3 = 23,0%/99,0% х 4343 = 1010,0 тыс. руб.
S4 = 0,3%/99,07% х 4343 = 15,2 тыс. руб.
Значение аудиторского риска может быть рассчитано разными способами:
1. На этапе планирования аудитор оценивает, что, например, неотемлимый риск составляет 80%, риск средств контроля - 50%, риск необнаружения -10%. На основании этих значений аудитор может получить величину приемлимого аудиторского риска. ПАР = НР х РК х РН
АР = 0,8 х 0,5 х 0,1 = 0,04 или 4%
2. Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения (РНО) и соответствующего количества подлежащих получению аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. Модель аудиторского риска будет выглядеть так: РНО = АР : (НР х РК)
РНО = 0,04 : (0,8 х 0,5) = 0,1
3. Неотъемлемый риск
НР = 0,04 : (0,5 х 0,1) = 0,8
Требуемое количество аудиторских доказательств обратно пропорционально уровню риска необнаружения. Чем ниже риск необнаружения, тем большее количество аудиторских доказательств необходимо получить в ходе проверки.
На начальном этапе проверки аудиторы в соответствии с программой проведения проверки изучают первичные документы ООО «База снабжения «ДИАЛ», касающиеся учета товарных запасов и их продажи.
Программа проверки учета кассовых операций приведена в таблице 16.
Таблица 16
Программа проверки учета товаров и оптового товарооборота.
Проверяемая организация ООО «База снабжения «ДИАЛ»
Период аудита с 02.06.2008 по 10.07.2008
Количество человеко-часов 270
Руководитель аудиторской группы Перов А.И
Состав аудиторской группы Сомов А.И, Ивлева О.П
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 4%
| №п/п | Перечень аудиторских мероприятий (процедур) | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора |
| 1 | Проверка договоров с поставщиками и подрядчиками | С 02.06 по 06.06.08 | Ивлева О.П. | Договор купли -продажи, журнал регистрации |
| 2 | Проверка первичных документов поступления товаров ,регистров и форм отчетности | С 09.06 по 13.06.08 | Перов А.И.Ивлева О.П. | Накладные, товарно- транспортные накладные, счета -фактуры и др. первичные документы, журналы регистрации |
| 3 | Проверка учета товаров на складах | С 09.06 по 14.06.08 | Ивлева О.П. | Карточки учета материалов, первичная документация, книга остатков, отчеты материально-ответственных лиц. |
| 3 | Проверка порядка и результатов инвентаризации на складах | С 15.06 по 20.06.08 | Сомов А.И. | Инвентаризационные описи, протоколы, сличительные ведомости |
| 4 | Проверка первичных документов по отгрузке и реализации товаров покупателям | С 21.06 по 25.06.08 | Сомов А.И. | Накладные, товарно- транспортные накладные, счета -фактуры и др. первичные документы, журналы регистрации, счета-фактуры, счета и др. |
Продолжение таблицы 16
| 5 | Проверка расчетов с поставщиками и покупателями | С 26.06 по 30.06 | Сомов А.И. | Договор купли-продажи, счета-фактуры, платежные поручения и другие |
| 6 | Проверка расчетов по налогу на добавленную стоимость | С 01.07 по 05.07 | Ивлева О.П. | Книга покупок,книга продаж, расчеты |
| 7 | Особенности компьютеризированного ведения учета товарных запасов и товарооборота. | С 06.07 по 10.07 | Сомов А.И. | Машинограммы по счетам 41,44,90,19,68 НДС. |
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита.
По окончании аудиторской проверки ООО «База снабжения «ДИАЛ» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.
3.5 Рекомендации по увеличению товарооборота организации и повышению эффективности деятельности организации.
Экономический анализ, являясь дисциплиной прикладной, оправдывает себя в полной мере лишь тогда, когда он приносит реальную пользу. Действительная полезность экономического анализа и состоит в выявлении неиспользованных резервов на всех стадиях хозяйственного процесса. Увеличению товарооборота организации и повышению эффективности деятельности организации непосредственно зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы, соблюдён ли непреложный принцип режима экономии – достижение наибольших результатов с наименьшими затратами.