Смекни!
smekni.com

Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования (стр. 3 из 5)

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (пункт 41), определено, что затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий и тому подобного, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие передаче документов на государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях), относятся к незавершенным капитальным вложениям.

Таким образом, учет затрат по приобретенному объекту незавершенного строительства в бухгалтерском учете необходимо учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Объекты незавершенного строительства относятся к недвижимым вещам, это следует из статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации:

«1 .К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения».

Право же собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента регистрации.

В случае необходимости совершения сделки с объектом незавершенного строительства право на указанный объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих право пользования земельным участком для создания объекта недвижимого имущества, в установленных случаях на основании проектно-сметной документации, а также документов, содержащих описание объекта незавершенного строительства (Федеральный закон от 21 июля 1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

На основании статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Кроме того, изменился порядок вычета сумм НДС, исчисленных в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ. Вычет этих сумм НДС производится по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 НК РФ.

Пример.

Рассмотрим, как налогоплательщик должен сформировать инвентарную стоимость объекта, построенного для собственных нужд, произвести начисление налога и применить вычеты по НДС. Данные затраты налогоплательщик собирает на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств».

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Затраты на выполнение строительно-монтажных работ

08

02

16 000

Начислена амортизация собственных основных средств, используемых при строительстве

08

10

600 000

Списана стоимость строительных материалов и конструкций

08

26

70 000

Приняты к учету общехозяйственные расходы по основной деятельности организации в доле, относящейся к строительству хозяйственным способом

08

60

250 000

Приняты к оплате счета сторонних организаций за использование строительных механизмов и автотранспорта

08

60

70 000

Приняты к оплате счета энергоснабжающих организаций

08

70, 69

384 000

Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды

08

02, 10, 26, 60, 69, 70

1 390 000

Итого затраты

Затраты на приобретение оборудования

08

07

850 000

Передано для монтажа технологическое оборудование
3. Прочие работы и затраты

08

60

200 000

Приняты к оплате счета за проектно-сметную документацию

08

60

60 000

Приняты к оплате счета за исходно- разрешительную документацию

08

07, 60

2 500 000

Всего затрат

Прочие хозяйственные операции

19

60

365 400

Выделен НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения работ хозяйственным способом

76

51

47 000

Оплачены проценты по кредитам банка, использованным при строительстве объекта

76

51

3 000

Оплачена государственная регистрация права собственности

Как видно из примера на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» сформирована инвентарная стоимость объекта в сумме 2 500 000 рублей. Теперь налогоплательщик должен начислить НДС. Возникает правомерный вопрос, в какой момент это необходимо сделать.

В составе капитальных вложений удельный вес составляет оборудование, требующее и не требующее монтажа. Оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Оборудование, требующее монтажа, завозится застройщиком на строительную площадку и оформляется актом передачи оборудования в монтаж. Стоимость сданного в монтаж оборудования списывается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 07 «Оборудование к установке». Стоимость оборудования, сданного в монтаж, к монтажу которого еще не приступили, при составлении баланса следует сторнировать, а затем в следующем месяце отражать по тем же счетам. Это позволит обеспечить достоверность балансовых данных.

Подрядчик учитывает оборудование, принятое в монтаж, на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Аналитический учет к счету 07 ведется по наименованиям оборудования или однородным группам и по местам хранения.

Пример отражения затрат на капитальное строительство при подрядном способе ведения работ:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

08

60

120000

Приняты работы, выполненные проектной организацией

60

51, 52, 55, 66, 67

50000

Перечислен аванс согласно договору подряда подрядчику на выполнение СМР

08

76

20000

Начислена компенсация за отвод земельного участка под новое строительство

76

51, 52, 55, 66, 67

20000

Оплачена компенсация населению и организациям за отвод земельного участка

08

60

300000

Поступило оборудование от поставщиков, не требующее монтажа

07

60

600000

Поступило оборудование, требующее монтажа

08

07

600000

Согласно акту передачи списывается оборудование в монтаж

08

60

900000

Приняты работы, выполненные подрядными строительно-монтажными организациями

60

60

50000

Зачтен ранее перечисленный аванс при окончательном расчете

60

51, 52, 55, 66, 67

1870000

Перечислены денежные средства подрядчику, проектной организации, поставщикам за оборудование

01

08

1940000

Объект основных средств при сдаче в эксплуатацию приходуется по инвентарной стоимости

При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по принятым и оплаченным счетам подрядных организаций заказчик взаимно с подрядчиком должны внести исправление в данные бухгалтерского учета. Исправление делается сторнировочной записью по дебету счета 08 и кредиту счета 60. Возврат денежных средств отражается обычной записью по дебету счета 51, 52, кредит счета 60 или через счет 76 «Расчеты с претензиями». На выявленную сумму завышения стоимости работ по объектам, введенным в действие, также снижается инвентарная стоимость основных средств: дебет счета 08, кредит счета 01.