Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям поставщиков - в разбивке по группам поступивших материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т. п.).
Сумма претензий записывается на основании актов. По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа. В журнале-ордере № 6 платежные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «акцент». По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на баланс. Пои расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7).
Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по оптовым (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка - отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок - пропорционально стоимости груза.
Сумма недостач относится в дебет счета 63 «Расчеты с претензиями» и в кредит счета 60 «расчеты с поставщиками» и отражается в журнале ордере № 6 и ведомости № 7. В данном журнале ордере отражены операции расчетов с поставщиками, связанные только с приобретением товарно-материальных ценностей. Кроме того, предприятия пользуются услугами поставщиков воды, газа, сжатого воздуха, подрядчиков ремонтных работ и т. п. Поэтому ведется отдельный журнал-ордер № 6 по расчетам с поставщиками и подрядчиками за услуги (см. в последующих темах). По окончании месяца показатели этого журнала - ордера переносятся в журнал-ордер № 6 расчетов с поставщиками за материальные ценности отдельной графой для получения оборотов и переноса их в Главную книгу.
1.8. Учет движения материалов в бухгалтерии.
Бухгалтерия предприятия осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно-материальных ценностей, используя для этого ведомость № 10 «Движение материальных ценностей» (в денежном выражении).
Основанием для заполнения ведомости № 10 служат реестры складов или накопительные ведомости № М-43. В ведомости № 10 приводятся две справки: № 1 «Слагаемые фактической себестоимости поступивших материальных ценностей», заполняется по показателям журналов- ордеров № 1, 6, 7, 8, 10/1, 13 и других, т. е. всех тех, где могут быть отражены затраты, связанные с процессом заготовления материалов текущего месяца. Данные этой справки необходимы для заполнения 11 раздела ведомости № 10.
Таким образом, ведомость № 10 «Движение товарно-материальных ценностей» обеспечивает решение большинства задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, но обязательным дополнением к ведомости № 10 является ведомость. № 11 «Движение материальных ценностей (по учетным ценам) по цеховым самостоятельным складам или по цехам на производстве, не имеющим складов».
1.9. Учет транспортно- заготовительных расходов.
ТЗР входят в состав фактической себестоимости материалов. К ним относятся все расходы на приобретение материалов. Эти расходы учитываются по видам (группам) материалов на тех же счетах и субсчетах. Ежемесячно бухгалтерия предприятия рассчитывает сумму и процент транспортно-заготовительных расходов ко всему объему ценностей данной группы, которыми располагало предприятие. Основанием для расчетов служат данные ведомости № 10 (2–3 разделы).
Суммы транспортно-заготовительных расходов на выбывшие, израсходованные ценности списываются на те же счета, что и материалы по оптовым ценам (гл. VII). В таком же порядке производятся расчет и учет доли отклонений фактической себестоимости от плановой с той лишь разницей, что могут быть отклонения (перерасход (+) и экономия (-)). Перерасход так же, как и транспортно-заготовительные расходы, увеличивает плановую себестоимость, а экономия - уменьшает ее. Экономия записывается с минусом или красным сторно.
1.10. Инвентаризация материалов.
Положение о бухгалтерских отчетах и балансах обязывает промышленные предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей: не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года (но не ранее) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете; при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях; в случае расхождений между данными бухгалтерского’ и складского учета.
Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента; порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия.
Бухгалтерия составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф. № нив-3). Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточки складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.
Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общезаводских расходов (дебет счетов 05, 06, 08, 12, кредит счета 26). Недостача ценностей списывается на счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей.
По решению руководителя предприятия сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки Производства: дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», кредит счета 84 «Недостачи и потери от торчи ценностей».
Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально ответственных лиц: дебет счета 72 «Расчеты по возмещению материального ущерба», кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Потери материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности предприятия: дебет счета 80 «Прибыли и убытки», кредит счетов 05, 06, 08, 12.
2. Практическая часть.
2.1.Порядок, оформление первичными документами поступление материалов на склад и отпуск их со склада.
На предприятии ведутся следующие первичные документы:
- приходный ордер
- накладная
- требование-накладная
- карточка учета материалов
- счет-фактура
- лимитно-заборная карта
Смотреть в приложении.
2.2 Порядок учета поступления материалов от поставщиков, определение себестоимости приобретенных материалов.
На основе данных для выполнения задачи отразить в регистрационном журнале приведенные хозяйственные операции по приобретению материалов, составить бухгалтерские проводки.
Таблица №1 Операции за отчетный период
| Содержание операции | Сумма, руб. | Дт | Кт |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Акцептован счет- фактура поставщика за поступившие материалы:- покупная стоимость- железнодорожный тариф- НДС | 563401216012330 | 1010тзр19 | 606060 |
| 2. Поступили на склад материалы от поставщика. При приемке оказалось:- фактическое наличие материалов- недостача материалов по вине железной дороги | 264809520 | 1073/2 | 6094 |
| Продолжение таблицы №1 | |||
| 3. Перечислено с расчетного счета ОАО «Краситель» за краску:- покупная стоимость- НДС | 400807214 | 6068 | 5151 |
| 4. От ОАО «Краситель» поступила краска. Груз был доставлен экспедитором предприятия. При приемке груза на склад оказалось:- фактическое наличие материалов- недостача по вине сопровождающего груз лица | 358304250 | 1073/2 | 6094 |
| 5. Приняты без счета- фактуры от «Электрозавода» комплектующие изделия по условной оценке | 92400 | 10 | 60 |
| 6. От «Электрозавода» получен счет- фактура за комплектующие изделия, которые ранее были приняты по условной оценке:- покупная стоимость- НДС | 14000025200 | 1019 | 6060 |
| 7. Сторнируется стоимость поставки комплектующих изделий от электрозавода | 92400 | 10 | 60 |
| Продолжение таблицы № 1 | |||
| 8. Работником отдела маркетинга были куплены в магазине белила и сданы на склад | 9600 | 10 | 71 |
| 9. Акцептован счет транспортной организации за перевозку основных и вспомогательных материалов:- стоимость услуги- НДС | 130002340 | 10тзр19 | 6060 |
| 10. Доставка комплектующих изделий производилась собственным транспортом | 7300 | 60 | 20 |
| 11. Начислена заработная плата рабочим за погрузочно- разгрузочные работы при доставке материалов на склад | 2500 | 10тзр | 70 |
| 12. Начислен ЕСН с заработной платы грузчиков | 650 | 10тзр | 69 |
| 13. Оплачен счет ОАО «Маяк» за отгруженные им заготовки, которые на склад предприятия еще не поступили:- покупная стоимость- НДС | 6045010881 | 1019 | 6060 |
| 14. Безвозмездно получены изделия | 40750 | 10 | 98/2 |
| 15. Приходуются инструменты, изготовленные собственными производствами | 47130 | 10 | 98/2 |
| 16. Оплачен с расчетного счета в банке счет транспортной организации за доставку материалов | 15340 | 10 | 23 |
Составить бухгалтерские проводки. Учет заготовления организация ведет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».