2. Продажа объекта ОС.
Пример: Организация ООО «Фортуна» 27 марта реализовала объект ОС. Выручка от продажи составила 170 000 руб., в том числе НДС 18%. Первоначальная стоимость – 250 000 руб. Амортизация составила – 30 000 руб. В результате этого отражаем операции:
Журнал регистрации хозяйственных операций
Таблица № 8
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит | Основание |
| 1) Отражена продажная стоимость объекта ОС 2) Отражена сумма НДС 3)Отражено списание первоначальной стоимости 4) Отражено списание суммы накопленной амортизации 5)Отражено списание остаточной стоимости реализуемого объекта 6) Восстановлен НДС ( 220 000*18%) – 25 932 7) Списываем восстановленный НДС 8) Отражен финансовый результат (убыток) | 170 000 25 932 250 000 30 000 220 000 13 668 13 668 89 600 | 62 91.3 01.1 02 91.2 19 91.3 91.9 | 91.1 68.2 01 01.1 01.1 68 19 99.1 | Счет-фактура Счет-фактура №Ос-1 Форма №ОС-1 Инвентар.карт Бух.справка Счет-фактура Бух.справка |
3. Ликвидация ОС
Пример: В ООО «Фортуна» 29 марта 2008г. была ликвидирована часть объектов ОС стоимостью 130 000 руб., начисленный износ составил 20 000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией объекта ОС составили 15 000 руб., стоимость ценностей, оставшихся после ликвидации 45 000 руб. В ходе этого отражены операции:
Журнал регистрации хозяйственных операций
Таблица № 9
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит | Основание |
| 1) Отражена балансовая стоимость ликвидируемого объекта ОС 2) Отражено списание начисленного износа по выбывшему объекту ОС 3) Отражено списание остаточной стоимости выбывших объектов ОС 4) Сформированы затраты, связанные с ликвидацией объекта ОС 5) Списаны затраты по ликвидации объекта ОС 6) Отражена стоимость ценностей, оставшихся после ликвидации 7) Отражен убыток от ликвидации ОС | 130 000 20 000 110 000 15 000 15 000 45 000 80 000 | 01.1 02 91.2 23 91 10 99 | 01 01.1 01.1 10 23 91.2 91.9 | Акт о списании об.ОС (ф.№ОС-4) форма№ОС-4 инв.карточка Акт о списании групп об.ОС (ф.№ОС-4а) Форма№ОС-4 Прих.ордер Бух.справка |
2.3. Отражение информации о наличии и движении объектов основных средств в регистрах учета и формах бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Под термином «регистр» в бухгалтерском учете традиционно понимают различные виды таблиц, в которые записывают данные из первичных документов.
Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учётной регистрации. Под учетной регистрацией понимают запись хозяйственных операций в учетных регистрах.
По внешнему виду учетные регистры подразделяются на книги, карточки и свободные листы (ведомости).
После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.
Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использованием тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.
В организациях применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная и упрощенная формы.
При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записывают в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета).
Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:
- применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;
- совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;
- объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;
- отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;
- сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.
Остановимся более подробно на автоматизированной форме учета. В настоящее время она все более и более распространена, так как создана на базе использования ЭВМ. В компьютерной бухгалтерии синтетические и аналитические учетные регистры формируются с помощью стандартных отчетов.
Регистры синтетического учета. Существуют следующие виды регистров синтетического учета:
Отчет «Журнал-ордер (ведомость) по счету» предназначен для формирования журналов-ордеров и ведомостей по счету 01 «Основные средства». В отчете для выбранного счета 01 приводятся остатки, обороты по дебету и кредиту в целом и в разрезе корреспондирующих счетов с детализацией по датам (периодам) или по проводкам. Данный отчет является аналогом журнала-ордера (ведомости), применяемого при журнально-ордерной форме, а также мемориального ордера, применяемого при мемориально-ордерной форме ведения учета.
Отчет «Обороты счета (Главная книга)» представляет обобщенный регистр, в котором для всех или конкретного счета 01 «Основные средства» за отчетный месяц приводятся остатки на его начало и конец, обороты по дебету и кредиту в целом и по корреспондирующим счетам. По содержанию этот отчет объединяет отчеты «Оборотно - сальдовая ведомость» и «Сводные проводки». Он полезен на этапе анализа бухгалтерских итогов и заполнения форм отчетности.
Оборотно-сальдовая ведомость представляет собой сводный регистр, в котором для каждого счета (субсчета) рабочего плана счетов выводятся остатки на начало установленного периода, обороты по дебету и кредиту и остатки на конец. Показатели по субсчетам включаются в итоговые суммы по счетам. По оборотно-сальдовой ведомости осуществляют контроль остатков на счетах. Если определен как активный (01), но имеет кредитовое сальдо, то в оборотно-сальдовой ведомости остаток помечается знаком «минус» и наоборот.
Список сводных проводок содержит обороты между счетами за определенный период. Этот регистр в сочетании с оборотно-сальдовой ведомостью может заменять Главную книгу.
Шахматная ведомость – это табличный аналог сводных проводок. Ведомость дает более наглядное представление об оборотах между корреспондирующими счетами. Ведомость представляет собой таблицу, в которых строки соответствуют дебетуемым счетам, столбцы – кредитуемым, а в ячейках на пересечении содержатся суммы оборотов за установленный период в дебет счета, указанного указанного в левой части строки, с кредита счета, указанного в верхней части столбца.
Отчет «Анализ счета 01» - это регистр, содержащий информацию об оборотах счета 01 «Основные средства» с другими счетами за период, а также остатках на начало и конец.
Отчет «Анализ счета 01 по датам» позволяет за установленный период получить остатки и обороты по счету 01 «ОС» за каждый день, в течении которого по нему имело место движение.
Регистры аналитического учета. Существуют следующие регистры аналитического учета:
Оборотно-сальдовая ведомость по счету представляет собой регистр, в котором для счета 01 «ОС» или субсчета с признаком ведения аналитического учета приводятся остатки на начало, обороты по дебету и кредиту и остатки на конец за установленный период по отдельным объектам.
Отчет «Анализ счета 01 по субконто» предназначен для анализа остатков на счете и оборотов с корреспондирующими счетами за период в разрезе объектов аналитического учета (субконто). Отчет формируется по счетам, на которых открыт аналитический учет.
Отчет «Анализ субконто» является удобным средством анализа информации, когда один и тот же вид субконто используется для ведения аналитического учета одновременно на нескольких счетах. Например, вид субконто «Основные средства» используется для ведения аналитического учета на счетах 01 «ОС» и 02 «Амортизация ОС». Из отчета «Анализ субконто» «Основные средства» можно непосредственно получить остаточную стоимость ОС, показываемую в бухгалтерском балансе. В данном отчете для каждого объекта аналитического учета выбранного вида субконто приводятся обороты по всем счетам, где учтен объект, а также развернутое и свернутое сальдо.