в другие адреса, предусмотренные действующим законодательством .
День представления бухгалтерской отчетности экономическим субъектом определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение. Простота бухгалтерской отчётности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования. Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего показателей, носящих справочно-информационных характер.
Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством.
Отчет о прибылях и убытках входит в состав обязательной бухгалтерской отчетности практически всех стран. В России он входит в состав промежуточной и годовой отчетности в виде рекомендованной формы №2.
В столбце 3 «Отчета о прибылях и убытках» отражаются данные финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, а в столбце 4 приводятся данные за аналогичный предыдущий период. Данные отчета представляются нарастающим итогом с начала года исходя из оборотов по соответствующим счетам (субсчетам) учета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «прибыли и убытки»15.
Показатели отчета о доходах и расходах формируются на основе доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а также налогооблагаемой прибыли, убытках, позволяют достаточно объективно оценить финансовые результаты деятельности организации.
Данные о доходах организации определяются на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации», юридически правильно оформленных первичных бухгалтерских документов и подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходом от обычного вида деятельности является тот вид дохода, который отражен в уставе организации. В данной организации доходом от обычного вида деятельности является реализация табачных изделий и прочих товаров. В прочие доходы включают поступления от аренды активов, от предоставления за плату прав, от участия в уставных капиталах других организаций, прибыль от совместной деятельности, от продажи ОС и иных активов, товаров, продукции, иностранной валюты, а также проценты за пользование банком средств, находящихся на счете организации. Также прочими доходами являются штрафы за нарушение договоров, активы, полученные безвозмездно, поступления в счет причиненных убытков, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы списанной кредиторской задолженности, курсовые разницы, сумма дооценки, сумма страховых возмещений.
К прочим доходам относят чрезвычайные обстоятельства (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. В ООО «Табачный капитан» к прочим доходам относится премия (бонус) полученная от поставщика в соответствии с договором.5
Расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) организацией в отчетном периоде. Расходы признаются при методе начисления в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (иной формы их оплаты). Данные о расходах организации определяются на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации» и подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. В организации расходом от обычного вида деятельности являются расходы, связанные с реализацией табачных изделий и прочих товаров.
К прочим расходам относятся расходы, при сдаче активов в аренду, связанные с предоставлением за плату прав, с участием в уставных капиталах других организаций, при совместной деятельности при продаже ОС и иных активов, товаров, продукции, иностранной валюты, а также оплату услуг банков. Также прочими расходами являются штрафы за нарушение договоров, возмещение причиненных организацией убытков, убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, суммы списанной дебиторской задолженности, курсовые разницы, сумма уценки запасов, отрицательные курсовые разницы.
Расходы в силу чрезвычайных обстоятельств (пожар, авария, стихийное бедствие)6.
При отражении в форме №2 информации об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах и постоянных налоговых обязательствах (активах) применяют ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль организаций».
В бухгалтерской отчетности (форма №2) предусмотрено исчисление нескольких видов прибыли (убытка):
-валовая прибыль - равна разности между выручкой-брутто, косвенными налогами и себестоимостью;
-прибыль (убыток) от продаж - рассчитывается как разность между выручкой-нетто и себестоимостью, коммерческими и управленческими расходами;
-прибыль (убыток) до налогообложения;
-чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Приказом №66н от 02.07.2010 вводится новая форма бухгалтерской отчетности. Внешне изменений немного. Полностью убрали расшифровку отдельных прибылей и убытков, видоизменились показатели, которые приводятся справочно: убрали постоянные налоговые обязательства (активы), но добавили три новые строки:
- "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода";
- "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода";
- "Совокупный финансовый результат периода".
Имеет место принцип существенности: показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Теперь о том, на какие даты приводятся данные. Сегодня мы привыкли, что в форме 2 приводятся данные за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.
Согласно новым правилам данные приводятся за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, то есть ничего не изменилось.
Если раньше в форме 2 было прямо указано, что выручка приводится без НДС и акцизов, то теперь это указание из самой формы убрали, оно приводится в примечании к ней.
Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода". Этот показатель заимствован из международных стандартов: принято в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и все операции переоценочного характера, которые относятся на капитал. И появление этого показателя в форме 2 позволяет трансформировать ее в отчет о совокупном доходе по МСФО.
В целом принцип существенности играет определяющую роль - организация сама может решать, какие показатели, кроме определенных Приказом N 66н она должна раскрыть17. В таблице наглядно видны изменения формы 2.
Таблица 1- Состав показателей формы 2
| Новая форма (Приказ N 66н) | Старая форма (Приказ N 67н) | |
| Наименование показателя | Код | Наименование показателя |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | Прибыль (убыток) до налогообложения |
| Текущий налог на прибыль | 2410 | |
| в том числе постоянные налоговые обязательства (активы) | 2421 | |
| Изменение отложенных налоговых обязательств | 2430 | Отложенные налоговые активы (ОНА) |
| Изменение отложенных налоговых активов | 2450 | Отложенные налоговые обязательства (ОНО) |
| Прочее | 2460 | Текущий налог на прибыль |
| Чистая прибыль (убыток) | 2400 | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
| Справочно Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода | 2510 | Справочно Постоянные налоговые обязательства (активы) |
| Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода | 2520 | |
| Совокупный финансовый результат периода <6> | 2500 | |
| Продолжение Таблицы 1 | ||
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | 2900 | Базовая прибыль (убыток) на акцию |
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | 2910 | Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
Принцип остался тот же раскрыть доходы, расходы и вывести чистую прибыль, дать достоверную информацию пользователям. В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в его активы15.