Особенно отчетливо это свойство проявляется в настоящих условиях состояния российской экономики, когда фискальный принцип изъятия таможенных пошлин становится главным в процессе формирования доходной части федерального бюджета.
Российским законом о таможенном тарифе предусмотрено применение трех видов таможенных пошлин: адвалорных, специфических и комбинированных.
Адвалорные начисляются по отношению к стоимости единицы экспортного товара и фиксируются в таможенном тарифе в процентах. Основой для начисления таможенной пошлины служит таможенная стоимость товаров.
Специфические пошлины устанавливаются в евро по отношению к физическому объему или весу единицы груза. Основой для начисления таможенной пошлины является количество товара.
Комбинированные предполагают одновременное использование названных выше пошлин по решению таможенных органов, например, при ввозе автомобилей. Основой для начисления таможенной пошлины является либо таможенная стоимость товара, либо его количество, в зависимости от того, какая из составляющих комбинированной ставки (адвалорная или специфическая) подлежит применению. Сначала рассчитывается величина таможенной пошлины по адвалорной составляющей, а затем по специфической. Если величина таможенной пошлины, рассчитанной по адвалорной составляющей, больше величины таможенной пошлины, рассчитанной по специфической составляющей, сумма таможенной пошлины, подлежащей взиманию, рассчитывается по адвалорной составляющей. Если величина таможенной пошлины, рассчитанной по адвалорной составляющей, меньше величины таможенной пошлины, рассчитанной по специфической составляющей, сумма таможенной пошлины, подлежащей взиманию, рассчитывается по специфической составляющей.
В целях оперативного регулирования используются сезонные пошлины, срок действия которых не превышает 6 месяцев.
Для обеспечения защиты экономических интересов России к ввозимым товарам применяются особые виды пошлин (специальные, антидемпинговые, компенсационные), процедура установления которых связана с предварительными рассмотрениями.
Специальные пошлины на ввоз продукции устанавливаются при словиях:
- количественного превышения импорта, способного нанести ущерб отечественным производителям подобных или конкурирующих товаров;
- как ответная мера на дискриминационные действия, ущемляющие интересы российских экспортеров со стороны других государств, международных союзов и сообществ.
Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную границу России товаров по заниженным ценам по сравнению с предельно оптимальной (трансакционной) стоимостью их в стране экспортера в момент вывоза. Такие пошлины могут быть назначены и в других ситуациях:
- при угрозе возникновения возможного ущерба для российских производителей;
- при создании препятствий процессам организации или расширению производства аналогичных товаров в России.
Компенсационные пошлины предусматриваются в случаях ввоза на территорию России продукции, при производстве которой использовались государственные субсидии в качестве поддержки экспортера страны производителя.
Базовые ставки импортных пошлин установлены в таможенном тарифе для товаров из стран, которым Россией предоставлен режим наибольшего благоприятствования на основе подписанных с ними торговых договоров и соглашений.
На 25% меньше базовых определены пошлины для товаров из развивающихся государств, и наоборот, вдвое выше - из стран, не пользующихся режимом благоприятствования, а также для товаров, страна происхождения которых не установлена. Для наименее развитых стран предусмотрен беспошлинный ввоз товаров. Во всех этих случаях принимается во внимание страна происхождения товара.
Страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке.
Следующие товары считаются полностью произведенными в данной стране:
A) полезные ископаемые, добытые на ее территории или в ее континентальных водах;
Б) растительная продукция, выращенная и собранная на ее территории;
B) живые животные, родившиеся и выращенные в ней;
Г) продукция, полученная в этой стране от выращенных в ней животных;
Д) произведенная в ней продукция охотничьего, рыболовного или морского промыслов;
Е) вторичное сырье и отходы, являющиеся результатом производственных и иных операций, осуществляемых в данной стране;
Ж) продукция высоких технологий, полученная в открытом космосе на космических судах, принадлежащих данной стране;
3) товары, произведенные в данной стране исключительно из продукции, указанной в подпунктах "А" - "3".
Критериями достаточной переработки товаров в данной стране являются:
1. Изменение товарной позиции по ТН ВЭД на уровне любого из первых 4-х знаков, произошедшее в результате переработки товара.
2. Выполнение производственных или технологических операций, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти операции имели место.
3. Правило адвалорной доли - изменение стоимости товара, когда процентная доля стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигает фиксированной доли цены поставляемого товара.
Страна происхождения товара, по которой определяются отклонения импортной пошлины от величины базовой ставки, подтверждается сертификатом, выдаваемым консулом страны импортера.
Система импортных пошлин включает три уровня: сырье, материалы и комплектующие изделия, полуфабрикаты и готовые изделия. При импорте продуктов, получаемых при переработке сырья, уровень ввозных пошлин, как правило, повышается, при этом ставки пошлин растут пропорционально повышению степени обработки сырья: на продукцию каждой последующей стадии обработки устанавливаются более высокие ставки пошлин. Такое построение системы тарифов называется тарифной эскалацией.
3. ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ
Начисление и уплата импортной пошлины предполагает определение таможенной стоимости ввозимого товара, то есть реальной (не заниженной) базы для таможенных платежей и возможных штрафных санкций.
Таможенная стоимость товара определяется декларантом и заявляется при ввозе на таможенную территорию, предполагая предоставление подтверждающих ее сведений.
В качестве основного документа, подтверждающего декларируемую стоимость товара, принимается счет-фактура, где указана цена сделки, включая некоторые дополнительные расходы (транспортные, комиссионные, по упаковке и т.п.). Однако если таможенные органы считают, что указанная в документе сумма не отражает действительной стоимости товара и завышена с целью уклонения от уплаты более значительного размера пошлины и налогов, они вправе для ее определения воспользоваться рядом других методов.
Согласно существующему порядку, таможенная стоимость может быть определена одним из шести установленных методов, каждый из которых применяется последовательно, если исключено использование предыдущего.
Первый из методов определяет стоимость как величину, равную цене сделки, фактически уплаченной и подлежащей оплате экспортером с дополнительным включением компонентов, ранее не учтенных в цене: расходы по доставке до порта или места ввоза на таможенную территорию (транспортные, страховые, погрузо-разгрузочные), затраты покупателя (комиссионные и брокерские вознаграждения, оплата контейнеров и многооборотной тары, расходы по упаковке), часть стоимости материалов и услуг, предоставленных покупателем, а также лицензионные и другие платежи, часть прямого или косвенного дохода продавца от последующих продаж на российском рынке.
Данный метод не может быть использован в случае имеющихся ограничений прав импортера на товар или установления тесной взаимосвязи и обоюдных интересов сторон (контрагентов) в процессе сделки.
Таможенная стоимость, определенная с помощью оценки двумя другими методами (вторым и третьим), означает, что за основу цены сделки принимается сделка с идентичным (однородным) товаром, скорректированная с учетом расходов покупателя (по доставке до места ввоза).
При этом под идентичностью подразумеваются равнозначность товаров по всем оцениваемым признакам (качеству, физическим свойствам, репутации на рынке), под однородностью - аналогичные товары, имеющие сходные характеристики, компоненты и коммерческая взаимозаменяемость.
Методы четвертый и пятый могут применяться в обратной последовательности по усмотрению декларанта.
В одном случае стоимость определяется исходя из цены единицы товара, по которой оцениваемые (идентичные или однородные) товары продаются наибольшей партией на российском рынке, исключая расходы на комиссионные вознаграждения, таможенные платежи при ввозе (пошлины, налоги, сборы), затраты на транспортировку, страхование и погрузо-разгрузочные работы.
В другом - оценка таможенной стоимости складывается из затрат на материалы и издержек изготовителя, включая расходы на обеспечение вывоза товара из страны его происхождения, а также прибыль экспортера в результате таких поставок.
Резервный метод базируется на данных мировой торговли и рынков, базирующихся на предоставлении таможенным органам необходимой информации о ценах на товары, поступавшие ранее из страны-импортера на российский рынок и рынки третьих стран или стоимости аналогичных товаров отечественного производства.
Начисление и уплата таможенных пошлин при ввозе товаров физическими лицами осуществляется на общих принципах импортного регулирования и производится в случае, если целевое назначение товара - производственная или коммерческая деятельность, а общая их стоимость и количество превышают установленные квоты и ограничения.