Теперь авансы, выданные торговым контрагентам, должны учитываться на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а авансы, полученные от них, - на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В аналитическом учете по этим счетам расчеты по авансам подлежат обособлению, для чего могут применяться разные способы, в том числе открытие отдельных субсчетов.
В основе выделения синтетических позиций для учета расчетов с торговыми контрагентами лежат принятые в хозяйственной практике формы и виды расчетов. Авансирование не является ни формой, ни видом расчетов. Кроме того, аванс может быть перечислен не только по торговым, но и по любым иным видам расчетов. Поэтому признано целесообразным рассредоточить авансы по синтетическим счетам, заведенным для конкретных форм и видов расчетов, и не использовать для их учета отдельные синтетические позиции.
Такой подход соответствует традиционному порядку, по которому авансовые платежи в бюджет отражаются на счетах 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", авансы по заработной плате - на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Вместе с тем исключение из плана счетов специальных синтетических счетов для учета расчетов по авансам не должно рассматриваться как некое ослабление внимания к контролю за состоянием данного объекта учета. С точки зрения финансовой дисциплины представляется чрезвычайно важным вести постоянное наблюдение за поступающими и перечисленными авансами, своевременно погашать эти суммы, не допускать "зависания" их в балансе.
Значение информации о полученных и выданных авансах для бухгалтерской отчетности не снижается. Она по-прежнему представляет ценность для анализа платежеспособности организации и ликвидации ее баланса. В связи с этим такая информация должна обособленно раскрываться в бухгалтерской отчетности (если не в бухгалтерском балансе, то в пояснительной записке к нему).
В соответствии с указом Президента РФ от 20 декабря 1994 года № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" установлено, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора.
Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, являются ничтожными.
При проверке аудитор должен обратить внимание на следующее:
-имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильно ли они оформлены;
-при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
-имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;
-обоснованность получения авансов;
-уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам реализованных товаров (работ, услуг);
-правильность ведения аналитического учета и составления бухгалтерских проводок по счету 60;
-соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);
-правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;
-при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо проверить, не числятся ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
-осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмотреть ее результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов);
-полноту оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов;
-правильность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
-правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);
-предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;
-правильность отражения операций при оплате векселями;
-предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, несоответствия качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;
-наличие зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту. Необходимо уточнить, как ведется учет курсовых, суммовых разниц и как эти разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.
Вопрос 2. По следующим хозяйственным операциям определите корреспонденцию счетов
| № п/п | Содержание операции | Кор. счета | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные ими услуги и выполненные работы при сбыте продукции (транс-порт, энергия, ремонт и т.п.) | 26 | 60 |
| 2 | Предъявлены претензии поставщикам или подрядчикам за обнару-женную при приеме материалов недостачу сверх норм естественной убыли за счет несоответствия цен, ошибок в счетах-фактурах и пр. | 60 | 76 |
| 3 | Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за услуги, ока-занные при ликвидации или предотвращении стихийных бедствий | 91 | 60 |
| 4 | При поступлении различных товарно-материальных ценностей об-наружена их недостача (до оприходования) в пределах норм естест-венной убыли | 94 | 60 |
| 5 | Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками | 60 | 62 |
| 6 | Отражены суммы списания кредиторской задолженности с истек-шими сроками исковой давности | 60 | 91 |
| 7 | Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными и долгосрочными кредитами банков (оплата акцептованных платежных документов) | 60 | 66 |
| 8 | Выданы наличными авансы под поставку материальных ценностей | 60 | 50 |
| 9 | Покупатели погасили свою задолженность поступившим денежным переводом | 51 | 62 |
| 10 | Отражено списание на убыток некомпенсируемых долгов покупа-телей и заказчиков (по векселям и пр.), если не образуются резервы по сомнительным долгам | 91 | 62 |
| 11 | Списана оплаченная заказчиком стоимость этапов работ | 51 | 62 |
| 12 | Получен краткосрочный кредит под признанные или присужденные суммы претензий (но еще не поступившие) | 66 | 76 |
| 13 | Учтены штрафы, пени, неустойки, не признанные арбитражем | 91 | 62 |
Вопрос 3. Отразите и спишите курсовую разницу при возврате подотчетными лицами неиспользованных сумм валют. Имейте в виду, что при учете задолженности подотчетного лица, выданные суммы валюты учитываются по курсу на день выдачи, а при отчете подотчетного лица и возврате неиспользованных сумм - по курсу валюты на день отчета
Исходные данные:
1. Подотчетному лицу было выдано на командировочные расходы 100 долл. по курсу 25 руб. за доллар.
2. Подотчетное лицо представило отчет и документы о расходах на сумму 90 долл. Курс доллара на день отчета составил 28 руб. за доллар; расходы были произведены на переговоры с инофирмой.
3. Остаток аванса в сумме 10 долл. подотчетное лицо сдало в кассу. Курс доллара на момент сдачи - 28 руб. 30 коп. за доллар.
Справка: Подоходный налог с сумм, выплачиваемых в иностранной валюте, при командировках за рубеж не взимается.
| № п/п | Операция | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена курсовая разница при возврате подотчетными лицами неиспользованных сумм валют | 2 500 | 91 | 71 |
| 2 | Списана курсовая разница при возврате подотчетными лицами неиспользованных сумм валют | 2 520 | 71 | 99 |
Вопрос 4. Определите отпускную цену товара с учетом акциза и суммы акцизов по товарам, реализуемым по свободным ценам
Исходные данные:
1. Оптовая цена предприятия по автомобилю составила 20 млн. руб. Ставка акциза - 35%.
2. Реализовано автомобилей в количестве 300 штук.
Решение:
Отпускная цена товара (Цот) с учетом акциза определяется по формуле:
Цот = (Цотп * 100) / (100 – Сакц),
где Цотп – оптовая цена предприятия, руб.;
Сакц – ставка акциза, %.
Расчет суммы акцизов по товарам, реализуемым по свободным ценам (Sa), производится по формуле: Sa = (Цот * Сакц) / 100
1) Отпускная цена товара с учетом акциза:
Цот = (20 * 100) / (100 – 35%) = 2000 / 65 = 30,8
2) Сумма акцизов по товарам, реализуемым по свободным ценам:
Sa = 30,8 * 35% / 100 = 10,8
Тема 9. Учет денежных средств и операций в иностранной валюте
Вопрос 1. Согласно приведенным хозяйственным операциям составьте бухгалтерские проводки по покупке и продаже иностранной валюты
| № п/п | Содержание операции | Кор. счета | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Перечислено рублевое покрытие банку за покупку иностранной валюты | 76 | 51 |
| 2 | Купленная валюта зачислена на транзитный валютный счет предприятия | 52 | 52 |
| 3 | Списана разница между биржевым курсом и курсом ЦБ РФ | 52 | 91 |
| 4 | Списана банковская комиссия | 91 | 52 |
| 5 | Списана с текущего валютного счета предприятия сумма валюты, подлежащая продаже согласно поручению клиента | 62 | 52 |
| 6 | Поступила рублевая выручка за проданную валюту | 51 | 91 |
| 7 | • Списана проданная валюта • Отражено комиссионное вознаграждение банку • Уплачено комиссионное вознаграждение банку | 91 91 76 | 57 76 51 |
| 8 | Определяется финансовый результат: убыток прибыль | 91/9 99 | 99 91/9 |
Вопрос 2. Согласно приведенным хозяйственным операциям составьте бухгалтерские проводки учета экспортных операций