Бухгалтерский учет давальческих операций в условиях узкой специализации и совместной деятельности (стр. 12 из 24)

Хозяйственная операция Дебет Кредит Сумма
1 2 3 4
у давальца
1. Оприходовано сырьё, подлежащие в дальнейшем передаче переработчику на давальческих условиях, без учёта НДС 10 60 100 000
2. Учтен НДС по поступившему сырью 19 60 18 000
3. Произведена оплата поставщику за поставленное сырьё 60 51 118 000
4. Принят к вычету НДС по полученным и оплаченным ценностям 68 19 18 000
5. Отражена стоимость сырья, переданного подрядчику в переработку 20 10/Сырьё и материалы, переданные в переработку 100 000
6. Учтены затраты по оплате услуг сторонней организации по переработке сырья, без учёта НДС 20 60 20 000
7. Учтен НДС со стоимости услуг по переработке давальческого сырья 19 60 3 600
8. Осуществлен вычет НДС по выполненным работам 68 19 3 600
9. Отражена стоимость готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья 43 20 120 000
10. Произведена оплата переработки давальческого сырья: -денежными средствами -сырьём или готовой продукцией (отражен зачет взаимных требований на сумму оплаты услуг переработчика) 60 60 51 62 23 600
11. Отражена отгрузка переработчику сырья, готовой продукции, переданных в оплату услуг 45 10, 43 23 600
12. Отражена реализация готовой продукции покупателям 62 90/1 180 000
13. Начислен НДС с оборота по реализации продукции 90/3 68 32 400
14. Списана на счёта продаж: - фактическая себестоимость реализованной продукции - стоимость сырья, готовой продукции, переданных в оплату услуг переработки 90/2 90/2 43 45 120 000 23 600
15. Отражен зачет НДС по сумме стоимости услуг по переработке 68 19 4 248
16. Списаны на себестоимость реализации расходы на продажу готовой продукции 90/2 44 2 000
17. Определен финансовый результат от реализации 90/9 99 25 600
18. Начислен налог на прибыль 99 68 6 144
у переработчика
1. Оприходовано сырьё, подлежащие в дальнейшем переработке на давальческих условиях по договорной цене 003 100 000
2. Отражены затраты предприятия по переработке давальческого сырья 20 02, 10, 70, 69, 76 15 000
3. Списаны на расходы будущих периодов затраты по переработке давальческого сырья 97 20 15 000
4. Списано давальческое сырьё, израсходованное на производство продукции 003 100 000
5. Оприходована на склад готовая продукция из давальческого сырья 012 115 000
6. Отгружена продукция из давальческого сырья давальцу 012 115 000
7. Отражена выручка от реализации работ по переработке сырья заказчика 62 90/1 20 000
8. Начислен НДС с выручки 90/3 68 3 600
9. Списана фактическая себестоимость работ, выполненных для давальца 90/2 97 15 000
10. Определен финансовый результат от оказания услуг давальцу 90/9 99 1 400
11. Начислен налог на прибыль 99 68 336
12. Отражен зачет взаимных требований на сумму переданных сырья, продукции в оплату услуг по переработке 60 62 20 000
13. Оплачены давальцем услуги по переработке давальческого сырья: - денежными средствами; - сырьём; - готовой продукцией 51 10,41 62 60 20 000
14. Отражен зачет взаимных требований на сумму переданных сырья, продукции в оплату услуг по переработке 60 62 20 000
15. Отражен зачет НДС по сумме стоимости услуг по переработке 68 19 3 600

Таким образом, в ходе проведения исследования выяснилось, что проблемы распределения затрат остаются актуальными и по сегодняшний день. Проблемы учёта затрат на переработку давальческого сырья, контроля за их уровнем, выявление путей их снижения аналогичны и даже более остры по сравнению с учётом затрат по переработке собственного сырья.

Обобщение накопленного опыта по учёту затрат в комплексных производствах и применение его по отношению к учёту затрат у переработчика давальческого сырья позволило нам предложить решения указанных проблем следующим образом:

– распределение общих затрат между основной и побочной продукцией собственного производства и по давальческой переработке в зависимости от типа производства возможно осуществлять методами исключения, распределения затрат или комбинированным методом;

– использование метода «АВ-костинг» поможет наиболее рационально распределить косвенные затраты, относимые на собственное производство и давальческую переработку;

– определение финансового результата от переработки давальческого сырья по этапам завершенности работ позволит относить затраты на готовую продукцию и незавершенное производство по давальческой переработке за каждый отчетный период, что устранит неправомерное завышение стоимости НЗП, отражаемое в балансе;

– введение в учёт переработчика забалансового счёта 012 «Готовая продукция из давальческого сырья» позволит усилить контроль за объектами, находящимися на складе готовой продукции (качество, ассортимент и т.д.).

2.3 Документальное оформление давальческих операций у переработчика

Документальное оформление давальческих операций оказывает влия-ние на прозрачность, достоверность, аналитичность учётной информации. На сегодняшний день не достаточно разработаны регистры по учёту операций по переработке давальческого сырья у переработчика. Примечательно, что современная бухгалтерская литература по учёту давальческих операций не дает ответ на вопросы: как учитывается и какими документами оформляется сам процесс переработки. В связи с этим следует выявить недостатки существующей системы документооборота с целью их исследования и устранения. Разработка аналитических регистров по учёту давальческих операций, сформированных в систему документооборота, позволит производить комплексный анализ деятельности переработчика, происходящих за определенный период.

При учёте любой деятельности особое внимание уделяется оформлению первичных документов, на основании которых происходит последующая обработка информации.

Передавая сырьё переработчику, заказчик оформляет накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15. На накладной делается надпись «давальческое сырьё». Документ составляется в двух экземплярах и подписывается руководителями или другими уполномоченными лицами обеих сторон – переработчика и давальца.

Если представитель организации-переработчика получает сырьё непосредственно со склада заказчика, то он должен предъявить доверенность по форме № М-2 или № М-2а.

Передавая готовую продукцию из производства на склад, переработчик оформляет накладную по форме № МХ-18. Она составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в структурном подразделении, которое произвело продукцию. На его основании будут списаны материалы, полученные в переработку. Второй экземпляр предназначен для оприходования готовой продукции предприятием-давальцем.

При этом в накладной указывается только наименование готовой продукции, единица измерения и количество продукции.

Когда продукция уже готова, стороны составляют акт приемки-передачи выполненных работ. К нему прилагается отчет переработчика о расходовании материалов давальца.

В течение пяти дней после подписания акта переработчик должен выписать счёт-фактуру, в котором необходимо указать стоимость выполненных работ и сумму НДС. Если в результате переработки получена подакцизная продукция, то в счёт-фактуру нужно включить сумму акциза [3, c. 34].

На наш взгляд, отпуск давальческого сырья со склада в переработку должен оформляться теми же документами, что и собственное (если оно имеется) при отпуске в производство, но с пометкой «давальческое».

На основе первичных документов можно получить достоверную и полную информацию, но комплексный анализ явлений, происходящих за определенный период, можно осуществить только на основе аналитических регистров учёта. Если для учёта поставки, отпуска в производство давальческого сырья можно воспользоваться шаблонными документами, то стандартные регистры учёта для анализа не применимы в силу уникальности операций.

Разработанная нами система документооборота по учёту давальческих операций (рис. 2.1) позволит отследить не только поступление и расходование давальческих материалов, но и процесс распределения затрат между собственной и давальческой продукцией, между затратами на продукт и незавершенное производство, а также поможет усилить контроль за поступлением из производства и отгрузкой готовой продукцией из давальческого сырья.

При учёте давальческих операций у переработчика необходимо иметь в виду, что давальческое сырьё может поступать от разных давальцев одновременно, причем условия и сроки переработки могут быть разными.

На каждого давальца предлагается заводить карточку для учёта поступления и использования давальческого сырья (табл. 2.4). Такая карточка позволит управленческому персоналу проследить порядок работы с определенным давальцем: активность сотрудничества, объемы переработки, выполняемость заказов по срокам. Данный регистр содержит следующие графы: