Бухгалтерский учет давальческих операций в условиях узкой специализации и совместной деятельности (стр. 13 из 24)

– месяц – заполняется, если в текущем месяце осуществлялось поступление или расходование давальческого сырья;

– содержание операции; дата; документ – отражают операции поступления или использования давальческого сырья на конкретное число отчетного месяца на основании документов: актов приема и отчетов о переработке давальческого сырья; цена за единицу – содержит денежное выражение единицы давальческого сырья (шт., т, кг, м, м3 , л и т.д.), установленное договором;

– приход; расход; остаток – каждая из граф отражает количественное и суммовое выражение содержания соответствующей операции, причем суммовое выражение получается путем умножения количественного на графу «цена за единицу» последнего поступления. Расход давальческого сырья отражается по двум направлениям: отпущено в переработку и передано в собственность переработчику в оплату за услуги переработки.


Хозяйственная операция Первичные документы Регистры бухгалтерского учёта
1.Поступление давальческого сырья Доверенность, авизо, наклад-ная
2. Переработка да-вальческого сырья

Требования – накладные, лимитно-заборные карты отчёт о переработке, акт 3. Производство го-товой продукции из давальческого сырья
Отчёт, калькуляция 4. Отгрузка готовой продукции из давальческого сырья

Платежное

требование, акт передачи, счёт-фактура

Рис. 2.1. Схема документооборота по учёту давальческих операций

Таблица 2.4

Карточка учёта поступления и расходования давальческого сырья давальца

Месяц Дата Документ

Цена

за единицу

Приход Расход Остаток

Отпущено

в переработку

Передано в собственность переработчику

в оплату за услуги

переработки

Кол-во Сумма Кол-во Сумма Кол-во Сумма Кол-во Сумма
январь 01.01.2003 - - - - - - - -
11.01.2003 Акт 100 200 20 000 - - - - - -
30.01.2003

Отчёт

о переработке

- - 80 8 000 - - - -
Итого за январь 100 200 20 000 80 8 000 120 12 000
февраль 10.02 2003

Отчёт

о переработке

- - 100 10 000 - - - -
20.02.2003 Акт - - - - 20 2 000 - -
Итого за февраль - - 100 10 000 20 2 000 - -
ноябрь 5.11.2003 Акт 110 300 33 000 - - - - - -
12.11.2003

Отчёт

о переработке

- - 300 33 000 - - - -
Итого за ноябрь 110 300 33 000 300 33 000 - - - -
За год Итого с начала года - 500 53 000 480 51 000 20 2 000 - -

Не менее важным документом является ведомость определения количества и доли давальческого сырья, передаваемого в переработку (табл. 2.5). В ней рассчитывается два определяющих для других регистров показателя:

– количество давальческого сырья, передаваемого в переработку в отчётном периоде, определяемое путем деления общего количества давальческого сырья на период исполнения заказа (гр. 2: гр. 3);

– доля давальческого сырья, передаваемого в переработку в отчётном периоде, определяемое как отношение количества давальческого сырья конкретного давальца к итоговому количеству давальческого сырья, передаваемого в переработку в отчётном периоде.

Таблица 2.5

Ведомость определения количества и доли давальческого сырья, передаваемого в переработку в январе

Давалец Общее количество давальческого сырья, ед. Количество месяцев переработки (период исполнения заказа) Количество давальческого сырья, передаваемого в переработку в отчётном периоде, ед. (гр. 2: гр. 3) Доля давальческого сырья, передаваемого в переработку в отчётном периоде, % (гр. 4 : итог гр. 4)
А 26 632 2 13 316 41,61
Б 5 447 1 5 447 17,02
В 39 711 3 13 237 41,37
ИТОГО 71 790 - 32 000 100

Доля давальческого сырья, передаваемого в переработку, определяется по формуле:

Дi =

, (3)

где Дi – доля давальческого сырья конкретного i-го давальца передаваемого в переработку в общем объеме; Pi – количество давальческого сырья конкретного i-го давальца; i – конкретный i-й давалец; n – общее число давальцев.

Необходимо отметить, что в случае осуществления услуг по переработке давальческого сырья количество сырья, передаваемого в переработку, не должно превышать величину, рассчитанную на основе предельной мощности производства. В противном случае образуются неоправданные расходы в незавершенном производстве.

Пример

Переработчик давальческого сырья принял в переработку от давальцев А, Б, В равноценное сырьё, которое одновременно будет перерабатываться на одной производственной линии. Давалец А передал давальческое сырьё в количестве 26 632 ед. сроком переработки 2 месяца, давалец Б – 5 447 ед. давальческого сырья на срок 1 месяц, давалец В – 39 711 ед. на срок переработки 3 месяца. Определим количество и долю давальческого сырья, передаваемого в переработку в первый месяц.

В каждом производстве существуют технологические потери. Технологические потери – безвозвратные отходы, возникающие в силу технологического процесса при производстве продукции.

Следовательно, при производстве собственной готовой продукции и переработке давальческого сырья участвует сырьё за минусом технологических потерь.

На основании карточки учёта поступления и расходования давальческого сырья по конкретным давальцам, формируются сводные ведомости по переработке давальческого сырья:

– сводная ведомость по переработке давальческого сырья за месяц (табл. 2.6);

– сводная ведомость по переработке давальческого сырья за год (табл. 2.7).

По нашему мнению, данные ведомости служат источником информации о валовом объеме переработки за отчётный период, облегчают составление статистической отчётности, являются основой для определения фактической доли переработки давальческого сырья определенного давальца в ее общем объеме, что необходимо для расчёта оплаты услуг по переработке.

Сводные ведомости формируют свои данные на основе графы «расход» в количественном выражении за месяц или год карточек учёта поступления и расходования давальческого сырья. В условиях автоматизации на основе базовой программы Microsoft Excel это легко сделать, установив ссылки на соответствующие ячейки карточек, выполненных в электронном варианте.

Сводная ведомость по переработке давальческого сырья за месяц содержит следующие графы: давалец; расход давальческого сырья; доля расхода в общем объеме.

Таблица 2.6

Сводная ведомость по переработке давальческого сырья за январь

Давалец Расход давальческого сырья, ед. Доля расхода сырья в его общем объеме, % (гр. 3 : итог гр. 3)
А 12 000 42,55
Б 4 800 17,02
В 11 400 40,43
Итого 28 200 100

Таблица 2.7

Сводная ведомость переработки давальческого сырья за 2003 г.

Давалец Январь Февраль Март Апрель Май Июнь
Кол-во Доля, % Кол-во Доля, % Кол-во Доля , % Кол-во Доля, % Кол-во Доля, % Кол-во Доля, %
А 12 000 42,55 12 880 33,11 5 000 50
Б 4 800 17,02 6 600 35,11 15 300 39,33 5 000 50
В 11 400 40,43 33 440 100 8 200 21,08
Г 15 000 100 12 200 64,89 2 520 6,48
Итого: 28 200 100 15 000 100 18 800 100 33 440 100 38 900 100 10 000 100
Давалец Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого за год
Кол-во Доля, % Кол-во Доля, % Кол-во Доля, % Кол-во Доля, % Кол-во Доля, % Кол-во Доля, % Кол-во Доля, %
А 18 000 25 47 880 22,13
Б 31 700 14,65
В 36 000 50 89 040 41,16
Г 18 000 25 47 720 22,06
Итого: 72 000 100 216 340 100

Сводная ведомость по переработке давальческого сырья за месяц предоставляет информацию об объемах переработки сырья по каждому конкретному давальцу в натуральном выражении путем умножения доли расхода давальческого сырья, перенесенной из ведомости определения количества и доли давальческого сырья, передаваемого в переработку, на общее количество переработанного давальческого сырья, т.е. переданного в переработку давальческого сырья за минусом технологических потерь. Для составления сводной ведомости по переработке давальческого сырья за год (табл. 2.7) необходимо заполнить графу «давалец» наименованием каждого давальца, участвовавшего в договорных отношениях с переработчиком за истекший период, а также графы «количество» и «доля» путем переноса данных из сводной ведомости по переработке давальческого сырья за соответствующий месяц. Использование такой ведомости в управленческом учёте дает возможность сопоставить плановый и фактический объемы переработки, определить интенсивность работ на давальческом сырьё, активность сотрудничества с конкретным заказчиком