Смекни!
smekni.com

Аудит экспортных операций. (стр. 3 из 6)

2.2 Уровень существенности.

Под уровнем существенности подразумевается максимально допустимое количество ошибок или искажений, которое может быть в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и которое не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Другими словами, уровень существенности – это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности при проведении аудита.

При определении уровня существенности аудиторами изучаются показатели форм бухгалтерской отчетности, форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение № 1) и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение № 2)за аудируемый период.

Расчет общего уровня существенности.

Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

Период аудита: 2008 г.

(тыс. руб.)

Таблица 3

Базовый показатель Значение базового показателя Отклонение от базового показателя, % Значение, применяемое для определения уровня существенности
1 2 3 4
Прибыль от обычной деятельности 86 292 5 4 315
Выручка без НДС 1 564 511 2 31 290
Валюта баланса 959 983 2 19 200
Собственный капитал 20 816 10 2 082
Себестоимость проданных товаров 1 350 056 2 27 001

Расчет частного уровня существенности.

Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

Период аудита: 2008 г.

(тыс. руб.)

Таблица 4

Показатели Код строки На конец отчетного периода Доля статьи в валюте баланса, % Уровень существенности
1 2 3 4 5
АКТИВ
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы 110 288 0,02 3
Основные средства 120 273 495 28,49 4 558
Незавершенное строительство 130 720 0,08 13
Отложенные налоговые активы 145 157 0,02 3
Итого по разделу 1 190 274 660 28,61 4 577
2. Оборотные активы
Запасы 210 356 830 37,17 5 947
В том числе:сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 242 164 25,23 4 036
затраты в незавершенном производстве 213 47 162 4,91 786
готовая продукция и товары для перепродажи 214 61 249 6,38 1 021
расходы будущих периодов 216 6 255 0,65 104
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 415 0,04 6
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 293 588 30,58 4 893
В том числе:покупатели и заказчики 241 214 743 22,37 3 579
Краткосрочные финансовые вложения 250 208 0,02 3
Денежные средства 260 19 339 2,02 324
Прочие оборотные активы 270 14 943 1,56 250
Итого по разделу 2 290 685 323 71,39 11 423
БАЛАНС 300 959 983 100 16 000
ПАССИВ
3. Капитал и резервы
Уставный капитал 410 89 0,02 3
Добавочный капитал 420 22 800 3,93 629
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 (2 073) -1,78 -285
Итого по разделу 3 490 20 816 2,17 347
4. Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства 515 192 0,02 3
Итого по разделу 4 610 192 0,02 3
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты 610 211 169 22 3 520
Кредиторская задолженность 620 727 806 75,81 12 130
В том числе:поставщики и подрядчики 621 621 482 64,74 10 359
задолженность перед персоналом организации 622 6 800 0,71 114
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 3 743 0,39 62
задолженность по налогам и сборам 624 3 042 0,32 51
прочие кредиторы 625 92 739 9,65 1 544
Итого по разделу 5 690 938 975 97,81 15 650
БАЛАНС 700 959 983 100 16 000

Для определения общего уровня существенности аудиторами находится среднее арифметическое значение базовых показателей, представленных в табл.5 гр.4:

(4 315+31 290+19 200+2 082+27 001) / 5 = 16 778 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(16 778-2 082) / 16 778 × 100% = 87,59%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(31 290-16 778) / 16 778 × 100% = 86,49%

Новое среднеарифметическое значение составит:

(4 315+19 200+27 001) / 3 = 16 838 тыс. руб.

Полученное значение округляют до целой цифры, таким образом получая единый уровень существенности в размере 16 000 тыс. руб.

2.3. Аудиторский риск.

В правиле (стандарте) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск может быть рассчитан по формуле, связывающей вероятности результатов работы трех взаимосвязанных систем: системы бухгалтерского учета (СБУ), систем внутреннего контроля (СВК) и аудита при выявлении искажений в предпосылках формирования и в самих данных финансовой отчетности:

АР = НР × РСК × РН,

где АР – аудиторский риск как вероятность необнаружения искажений после проведения аудита,

НР – неотъемлемый риск как вероятность необнаружения допущенных в системе бухгалтерского учета искажений без вмешательства средств внутреннего контроля,

РСК – риск средств контроля как вероятность необнаружения искажений при работе системы внутреннего контроля,

РН – риск необнаружения как вероятность необнаружения аудитором искажений в представленной бухгалтерской отчетности.

Оценим аудиторский риск как равный 5%.

2.4. Планирование аудиторской проверки экспортных операций.

Общий план аудита

Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

Период аудита: 1 квартал 2008 года

Количество человеко-часов 24

Руководитель аудиторской группы: Хондерова В.П.,

Состав аудиторской группы: Домосканова А.И., Кривова Е.Ф.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 16 000 тыс. руб.

Таблица 5

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Ссылка на РД
1. Аудит расчетов с иностранными покупателями в иностранной валюте и в рублях Домосканова А.И. Устав предприятия экспортный контракт, первичные документы и т.д.
2. Аудит по продаже иностранной валюты Кривова Е.Ф.
4. Аудит учета операций по валютным счетам. Кривова Е.Ф.
5. Аудит экспортной выручки Домосканова А.И.

Программа аудита