Смекни!
smekni.com

Особенности бухгалтерского учета расчетов по долгосрочным кредитам и займам (стр. 3 из 5)

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" корреспондирует со счетами:

По Дебету По Кредиту
51 Расчетные счета 07 Оборудование к установке
52 Валютные счета 08 Вложения во внеоборотные активы
55 Специальные счета в банках 10 Материалы
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 11 Животные на выращивании и откорме
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 41 Товары
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 50 Касса
91 Прочие доходы и расходы 51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
82 Резервный капитал
91 Прочие доходы и расходы

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по содержанию аналогичен счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Оба счета предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки финансового положения организации решающее значение имеют сроки погашения заемных средств. И в связи с этим во внимание, прежде всего, принимаются те долги, которые должны быть погашены в течение года. Именно это обстоятельство и заставило составителей плана счетов разделить, в сущности, единый счет «Расчеты по кредитам и займам» на два.

Согласно положениям ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Классификация задолженности на краткосрочную и долгосрочную позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации. Именно потому как только по конкретному договору срок погашения займа будет меньше года целесообразно сделать запись:

1) Дебет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

2) Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Ибо только в этом случае финансовое положение организации будет отражено достаточно правильно.

Многие бухгалтеры недооценивают сказанное и не переоформляют долгосрочные кредиты (займы) в краткосрочные. При этом они исходят из понимания кредита как однажды возникшей данности, рассуждая примерно так, если кредит взят на 18 месяцев, я этот кредит буду учитывать на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а если кредит взят на 9 месяцев, то я его буду учитывать на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Выбор счета задает сам срок конкретного договора займа. Однако это не так, ибо речь идет не о сроке, указанном в договоре, как думают сторонники подобной трактовки, а об исчислении платежеспособности организации.

Конечно, переоформление долгосрочного кредита в краткосрочный связано с дополнительной работой бухгалтера. Ему нужно отслеживать график платежей, делать дополнительные проводки, переносить из аналитического учета по одному синтетическому счету на другой счет, открывая, почти заново, новый счет в аналитическом учете. И естественно, бухгалтеры уклоняются от этой работы, но тут надо помнить, что не хозяйственная деятельность существует для бухгалтера, а бухгалтер работает для нее и на нее.

ПБУ 15/01 предусматривает возможность двух вариантов для отражения полученных кредитов и займов в бухгалтерском учете:

1) осуществить перевод долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам в краткосрочную задолженность в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

2) учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Выбор одного из вариантов должен быть отражен в учетной политике предприятия.

Но независимо от варианта учета полученных кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности необходимо выполнять требования методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций", согласно которым в группе статей "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В одноименной группе статей раздела "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Иными словами, обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе предыдущего отчетного периода как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, должны быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. [5]

2.1.1 Типовые проводки по учету долгосрочных кредитов

№п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Получены долгосрочные кредиты на:
- расчетный счет,
- валютный счет,
- специальный счет.
51, 52, 55 67
2 Выдан вексель в обеспечение долгосрочного кредита. 67 67
3 Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей. 009 -
4 В соответствии с условиями договора начислены проценты к уплате по кредитам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету. 08, 10 67
5 Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора. 91-2 67
6 Погашены кредиты с:
- расчетного счета,
- валютного счета.
67 51, 52
7 Погашены проценты по кредитам с:
- расчетного счета,
- валютного счета.
66 51, 52
8 Начислены положительные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции). 67 91-1
9 Начислены отрицательные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции). 91-2 67
10 Погашен вексель, выданный в обеспечение кредита. 67 51
11 Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей. - 009
12 В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным кредитам переведена в краткосрочную. 67 66

2.1.2 Типовые проводки по учету долгосрочных займов полученных

п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Получены долгосрочные займы на расчетный счет. 51 67
2 Выдан вексель в обеспечение долгосрочного займа. 67 67
3 Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей. 009 -
4 Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора по займам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету.

08, 10

67
5 Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора займа. 91-2 67
6 Погашены займы с расчетного счета. 67 51
7 Погашены проценты по займам с расчетного счета. 67 51
8 Погашен вексель, выданный в обеспечение займа. 67 51
9 Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей. - 009
10 В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным займам переведена в краткосрочную. 67 66

2.2 Документальное оформление кредитов и займов