Подготовка управленческой информации для принятия решений (стр. 4 из 5)

Прибыль на программу производства = 1846797,19*0,24 = 443231,33 руб.

Прибыль на ед. =Прибыль на программу производства/Программа производства (134)

Прибыль на единицу = 443231,33 /6750 = 65,66 руб.

Цена на единицу = Полная себестоимость на единицу + Прибыль на единицу (135) Цена на единицу = 65,66 + 273,60 = 339,26 руб.

Выручка = Цена на единицу * Программа производства(136)Выручка = 339,26*6750 = 2290028,52 руб.

Таблица 6 - Фактическая калькуляция себестоимости изделия

Статьи затрат Сумма, руб.
На единицу На программу
1 2 3
1. Сырье, материалы за вычетом отходов 71,64 483565,79
2. Основная зарплата производственных рабочих 33,26 224516,98
3. Дополнительная зарплата производственных рабочих 4,32 29187,21
4. Отчисления ЕСН производственных рабочих 9,77 65963,09
5. Расходы на содержание, эксплуатацию оборудования 58,10 392176,60
6. Общепроизводственные расходы 77,82 525276,91
7. Общехозяйственные расходы 5,66 38167,89
Производственная себестоимость 260,57 1758854,47
8. Коммерческие расходы 13,03 87942,72
Полная себестоимость 273,60 1846797,19

Сравнение нормативной калькуляции себестоимости изделий с фактической представлено в аналитической таблице

Таблица 7 - Сравнительная аналитическая таблица нормативной калькуляции себестоимости изделий с фактической

Статьи затрат Нормативная калькуляция Фактическая калькуляция Абсолютное изменение Относительное изменение

На

единицу

На

программу

На

единицу

На

программу

На

единицу

На

программу

На

единицу

На

программу

1 2 3 4 5 6 7 8 9
1. Сырье, материалы за вычетом отходов 67,84 457933,50 71,64 483565,79 + 3,80 + 25632,29 105,60 105,60
2. Основная зарплата производственных рабочих 34,70 234244,57 33,26 224516,98 - 1,44 - 9727,59 95,85 95,85
3. Дополнительная зарплата производственных рабочих 4,51 30451,79 4,32 29187,21 - 0,19 - 1264,58 95,79 95,85
4. Отчисления ЕСН 10,20 68821,05 9,77 65963,09 - 0,43 - 2857,96 95,78 95,85
5. Расходы на содержание, эксплуатацию оборудования 46,23 312072,66 58,10 392176,60 + 11,87 + 80103,94 125,68 125,67
6. Общепроизводственные расходы 75,39 508878,53 77,82 525276,91 + 2,43 + 16398,38 103,22 103,22
7. Общехозяйственные расходы 5,90 39821,58 5,66 38167,89 - 0,24 - 1653,69 95,93 95,85
Производственная себестоимость 244,77 1652223,68 260,57 1758854,47 + 15,8 + 106630,79 106,45 106,45
8. Коммерческие расходы 12,24 82611,18 13,03 87942,72 + 0,79 + 5331,54 106,45 106,45
Полная себестоимость 257,01 1734834,86 273,60 1846797,19 + 16,59 + 111962,33 106,46 106,46

Произведенные расчеты показывают, что фактическая производственная себестоимость изделий превышает нормативную - на 15,80 руб. на каждую единицу изделия и на 106630,79 руб. в целом на программу (или на 6,45%), это обусловлено повышением стоимости сырья и материалов – на 5,60%, увеличением расходов на содержание и эксплуатацию оборудования – на 25,67%, общепроизводственных расходов – на 3,22%, а изменение таких статей затрат, как основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления ЕСН, общехозяйственные расходы снижают производственную фактическую себестоимость в целом на 4%.

Таким образом, в связи с превышением фактической производственной себестоимости изделия над нормативной и повышением коммерческих расходов на 6,45% увеличивается и полная себестоимость изделия на 16,59 руб. на каждую единицу и на 111962,33 руб. на программу (что составляет 6,46 %).

3.2. Анализ на основе учёта полной себестоимости и «Директ-костинга»

Выполнить расчёты по системе «Директ-костинг», рассчитать точку безубыточности, объём продаж на заданную прибыль. Полученные данные представить в таблице 8.

Таблица 8 - Расчёт прибыли на основе переменных затрат по системе «Директ-костинг»

Показатели Сумма, руб.
На единицу На программу
1 2 3 4
1. Выручка от реализации продукции 318,69 2151195,23
2. Переменные затраты, всего в том числе: 131,12 885072,71
2.1. На материалы 67,84 457933,50
2.2. Основная заработная плата производственных рабочих 34,7

234244,57

2.3. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 4,51 30451,79
2.4. Отчисления на социальные нужды 10,20 68821,05
2.5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (30% этих расходов) 13,87 93621,80
3. Маржинальный доход 187,57 1266122,52
4. Постоянные затраты, всего в том числе 125,89 849762,15
4.1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (70% этих расходов) 32,36 218450,86
4.2. Общепроизводственные расходы 75,39 508878,53
4.3. Общехозяйственные расходы 5,90 39821,58
4.4. Коммерческие расходы 12,24 82611,18
5. Прибыль 61,68 416360,37

1) расчет точки безубыточности (определение объёма продукции, который необходимо продать предприятию, чтобы достичь критической точки) проводят по следующей формуле:

Точка безубыточности в натуральном выражении = Постоянные затраты / Маржинальный доход на единицу продукции(137)

Точка безубыточности в натуральном выражении = 849762,15/ 187,57 = 4530 ед.

2) объема продаж на заданную прибыль рассчитывают следующим образом:

Объем продаж на заданную прибыль = (Постоянные затраты + Прибыль)/ Маржинальный доход на единицу продукции(138)

Объем продаж на заданную прибыль = (849762,15+ 416360,37) / 187,57 = 6750 ед.

Точка безубыточности – это объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка, поэтому, начиная с объема выпускаемой продукции равного 4530 единиц, предприятие начинет получать прибыль. Чтобы достичь прибыль, равную 416360,37 руб., объем продаж предприятия должен составить 6750 единиц. График определения критической точки представлен на рисунке 1 /Приложение 2/.

3.3. Методы ценообразования на основе переменных затрат

Необходимо рассчитать цену единицы продукции, используя следующие методы ценообразования:

1) метод на основе переменных затрат

2) метод валовой прибыли

3) метод рентабельности продаж

4) метод рентабельности активов.

Предприятие хотело бы увеличить прибыль на 15 %.

Рентабельность активов (РА) = 15 %, следовательно

15 % = Прибыль (желаемая) / Активы, отсюда

Активы = Прибыль (желаемая) / 0,15.

Данные для расчета трансфертной цены представим в таблице 9.

Таблица 9 – Подготовка данных для расчета цены

Показатели Затраты на единицу Затраты на программу
1. Переменные производственные затраты 131,12 885072,71
2. Постоянные производственные затраты 107,75 727329,39
3. Общехозяйственные и коммерческие расходы 18,14 122432,76
4. Всего затрат 257,01 1734834,86

Желаемая прибыль = 15%*416360,37 = 478814,43

1. Метод ценообразования на основе переменных затрат

а) Процент наценки = (Желаемая величина прибыли + Суммарные постоянные затраты + Коммерческие и общехозяйственны расходы) / Суммарные переменные затраты(139)

Процент наценки = (478814,43+727329,39+122432,76) / 885072,71 = 1,5 или 150 %.

б) Цена единицы продукции на основе переменных затрат = Переменные затраты на единицу + Процент наценки * Переменные затраты на единицу(140)

Цена единицы продукции на основе переменных затрат = 131,12 + (1,5 * 131,12) = 328 руб.

2. Метод валовой прибыли

а) Процент наценки = (Желаемая величина прибыли + Коммерческие, общеадминистративные расходы)/ Суммарные постоянные и переменные затраты (141)

Процент наценки = (478814,43+122432,76) /(727329,39+885072,71) =0,37289 или 37,289%

б) Цена единицы продукции на основе валовой прибыли = Суммарные производственные затраты на единицу + Процент наценки * Суммарные производственные затраты на единицу(142)

Цена единицы продукции на основе валовой прибыли = 238,87+(0,37289*238,87)=328 руб.

3. Метод рентабельности продаж

а) Процент наценки = Желаемая величина прибыли / Суммарные затраты(143)

Процент наценки = 478814,43 / 1734834,86 = 0,276 или 27,6 %

б) Цена единицы продукции на основе рентабельности продаж = Суммарные затраты на единицу + Процент наценки * Суммарные затраты на единицу (144)

Цена единицы продукции на основе рентабельности продаж=257,01+(0,276*257,01)=328 руб.

4. Метод рентабельности активов

а) Цена на основе рентабельности активов = Суммарные затраты на единицу + Желаемая норма рентабельности активов * (Общая стоимость задействованных активов/ Ожидаемый объем производства продукции в единицах)(145)

Цена на основе рентабельности активов = 257,01 + 0,15 * ((478814,4 /0,15)/6750) = 328 руб.

При всех методах ценообразования цена единицы продукции будет одной и той же, в данном случае она равна 328 руб.

3.4. Учет нормативных затрат и анализ отклонений. Расчет статичных и гибких бюджетов