Аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в ООО «ОРИОН» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
- поставщикам по неотфактурованным поставкам;
- авансам выданным;
- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Счет по отношению к балансу – активно-пассивный; сальдо-дебетовое – свидетельствует о суммах авансов или предоплат, перечисленных поставщикам; сальдо-кредитовое – о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету - о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный период; оборот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный период.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со следующими счетами, приведенными в таблице 2.
Таблица 2
Счет 60 в корреспонденции с другими счетами
| по дебету | по кредиту |
| 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 91 Прочие доходы и расходы 99 Прибыли и убытки | 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов |
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.
В таблице 3 приведены операции, осуществляемые в ООО «ОРИОН»
Таблица 3
Корреспонденция ООО «ОРИОН» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за февраль 2008 года.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма,тыс. руб. | Проводка | |
| дебет | кредит | ||
| Принят к оплате счет поставщика за поступившее и оприходованное оборудование к установке (в том числе транспортные и другие подобные услуги) | 357,4 | 07 | 60 |
| Принят к оплате счет поставщика за оказанные им услуги связи с приобретением земельных участков | 9,6 | 08 | 60 |
| Принят к оплате счет поставщика за поступившие и оприходованные материалы | 10,9 | 10 | 60 |
| Отражена сумма НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям | 76,6 | 19 | 60 |
| Принят к оплате счет поставщика за выполненные им работы и оказанные услуги для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд | 5,7 | 20,25,26 | 60 |
| Принят к оплате счет поставщика за выполненные им работы для нужд обслуживающих производств и хозяйств | 4,9 | 29 | 60 |
| Принят к оплате счет подрядчика за выполненные услуги при производстве работ, относящихся к расходам будущих периодов | 10,7 | 97 | 60 |
| Принят к оплате счет поставщика за приобретенные товары | 18,0 | 41 | 60 |
| Принят к оплате счет поставщика за поставленные им материальные ценности и услуги для подразделений, выделенных на отдельные балансы | 19,3 | 79 | 60 |
| Отражены отрицательные курсовые разницы в связи с переоценкой кредиторской задолженности вследствие изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте | 6,7 | 91 | 60 |
| Обнаружена недостача товарно-материальных ценностей при их поступлении | 0,5 | 94 | 60 |
| Возвращены материалы поставщику при обна-ружении дефектов (после оприходования) | 2,9 | 60 | 10 |
| Оплачен счет поставщика с расчетного либо валютного счета илиНаличными | 12,6 | 60 | 50,51,52 |
| Оплачен счет поставщика со специальных счетов в банках | 3,4 | 60 | 55 |
| Зачтена в погашение долгов перед поставщиком сумма задолженности покупателей | 7,8 | 60 | 62 |
| Отражена сумма, зачтенная при взаимных расчетах | 2,3 | 60 | 76 |
| Списана невостребованная кредиторская задолженность | 4,8 | 60 | 91 |
| Отражена положительная курсовая разница в связи с переоценкой задолженности в иностранной валюте за приобретенное имущество | 1,2 | 60 | 91 |
| Выдан наличными аванс под поставку материальных ценностей | 10,4 | 60 | 50 |
| Перечислен аванс с расчетного или валютного счета | 5,6 | 60 | 51, 52 |
| Перечислен аванс со специальных счетов в банках | 12,3 | 60 | 55 |
| Возвращены в кассу ранее выданные авансы | 2,4 | 50 | 60 |
| Возвращены на расчетный или валютный счет ранее выданные авансы | 5,7 | 51, 52 | 60 |
| Зачтены ранее выданные авансы в погашение задолженности поставщикам или подрядчикам | 6,9 | 60/2 | 60/1 |
| Списаны на убытки ранее выданные, но не востребованные авансы по истечении сроков исковой давности | 1,3 | 91 | 60 |
Регистром для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ОРИОН» является журнал-ордер №6 (Приложение №8), который является комбинированным регистром, где совмещается синтетический учет с аналитическим. Аналитический учет ведется в разрезе каждого товаросопроводительного и платежного документа, приходного ордера или приемного акта.
Журнал-ордер №6 открывается на первое число каждого месяца суммами незаконченных расчетов с поставщиками:
- по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным – материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60);
- по акцептованным платежным документам оплаченным– материалы не поступили, находятся в пути-сальдо нет.
- сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы для их оплаты не поступили-сальдо кредитовое).
Излишне поступившие материалы оформляются актами и отражаются в журнале-ордере № 6 (как неотфактурованные поставки).
Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад по ним еще не поступили. К учету принимаются акцептованные платежные документы независимо от того, оплачены они банком или нет. В зависимости от сложившихся ситуаций материалы в пути учитываются в сальдо как на начало отчетного месяца, так и на его конец. Если в течение месяца платежные документы регистрируются как “За не прибывший груз”, то по окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на баланс (условно оприходовать). При наличии фактической поставки в следующем отчетном периоде, ранее условно оприходованных ценностей, необходима их сторнировка, т.к. в учете одни и те же документы проведены два раза.
Кредитуется счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” только после того, как на склад покупателя поступили ТМЦ или приняты заказчиком работы, услуги.
Бухгалтерский учет в ООО «ОРИОН» на сегодняшний момент ведется с использованием средств вычислительной техники на базе электронной версии "1С:Бухгалтерия 7.7". Это универсальная бухгалтерская программа.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в типовой конфигурации “1С:Бухгалтерии” используются следующие объекты.
К счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в ООО «ОРИОН» открыты следующие субсчета:
- 60.1 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)”;
- 60.11 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)”;
- 60.2 “Расчеты по авансам выданным (в рублях)”;
- 60.22 “Расчеты по авансам выданным (в валюте)”;
При учете расчетов по импорту используется субсчет 60.11; 60.22. Он кредитуется на суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты с поставщиками осуществляются в валюте, предусмотренной в контракте. Учет импортных операций ведется одновременно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ в день совершения операции. Курсовая разница, возникшая по операциям акцепта платежных документов и их оплаты, списывается на счет 91 “прибыли и убытки”.
Аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” построен в двух измерениях: по субконто “Контрагенты” типа справочник “Контрагенты” и “Договоры” типа справочник “Договоры”. Справочник “Договоры” подчинен справочнику “Контрагенты”. Это означает, что каждое основание расчетов не существует само по себе, а связано с конкретным поставщиком или подрядчиком. Как уже отмечалось, аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками” следует вести: по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Сравнение показывает, что предлагаемая модель полностью соответствует требованиям Инструкции. Более того, она позволяет дополнительно получить информацию о контрагентах, от которых получены счета, непосредственно из стандартных отчетов, например “Оборотно-сальдовой ведомости по счету” (Приложение № 15).