150 – 70 = 80
3. Упущенный автоподразделением маржинальный доход:
1000 руб х 80 = 80 000 руб.
4. Для компенсации упущенной выгоды, автоподразделению необходим удельный маржинальный доход с внутренних услуг:
80 000 руб. / 120 = 667 руб.
5. Договорная ТЦ:
Договорная ТЦ = Удельная переменная себестоимость + Удельный МД, утраченный автоподразделением в результате отказа от внешних услуг :
581 + 667 = 1248 руб.
Полученные результаты расчетов трансфертной цены и соответствующие им финансовые результаты автоподразделения и предприятия в целом представлены в таблице 5
| Таблица 5 | |||||||||
| Варианты расчета трансфертной цены и соответствующие им финансовые результаты ( на 100 перевозок) | |||||||||
| № строки | Показатели | Рыночная цена ( 1594,00) | Затратная цена 110% от полной себестоимости (1 283 руб) | Затратная цена 120% от полной себестоимости (1 399 руб) | Затратная цена 130% от полной себестоимости (1 516 руб) | Затратная цена 200% от переменной себестоимости (581*2=1 162 руб) | Затратная цена 240% от переменной себестоимости (581*2,4= 1 394 руб) | Затратная цена 280% от переменной себестоимости (581*2,8 = 1 627 руб) | Договорная цена (1 248 руб.) |
| 1 | Выручка автоподразделения | 1594*100= 159 400 | 1166*1,1*100=128300 | 1166*1,2*100=139900 | 1166*1,3*100=151600 | 1162*100= 116200 | 1394*100= 139400 | 1627*100= 162700 | 1248*100= 124800 |
| 2 | Переменные расходы | 581*100=58100 | 58 100,00 | 58 100,00 | 58 100,00 | 58 100,00 | 58 100,00 | 58 100,00 | 58 100,00 |
| 3 | Постоянные расходы | 585*100=58500 | 58 500,00 | 58 500,00 | 58 500,00 | 58 500,00 | 58 500,00 | 58 500,00 | 58 500,00 |
| 4 | Прибыль от реализации автоподразделения | 42 800,00 | 11 700,00 | 23 300,00 | 35 000,00 | - 400,00 | 22 800,00 | 46 100,00 | 8 200,00 |
| 5 | Экономия организации при использовании услуг других автопредприятий | (1594-1594)*100= 0 | (1594-1283)*100= 31100 | (1594-1399)*100= 19500 | (1594-1516)*100= 7800 | (1594-1162)*100= 43200 | (1594-1394)*100= 20000 | (1594-1627)*100= -3300 | (1594-1248)*100= 34600 |
| 6 | Прибыль в целом по организации | 42 800,00 | 42 800,00 | 42 800,00 | 42 800,00 | 43 600,00 | 42 800,00 | 42 800,00 | 42 800,00 |
4. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, общая сумма прибыли от реализации автотранспортных услуг в целом по предприятию не зависит от метода расчета трансфертной цены (смотри данные по строке 6 таблицы 5). Однако, прибыль центров ответственности различна при разных методиках определения трансфертной цены. Прибыль автоподразделения максимальна при расчете ТЦ методом «280 % от переменной себестоимости» и минимальна при использовании метода «200% от переменной себестоимости» (смотри данные по строке 4 таблицы 5), в то время, как прибыль организации при отказе от услуг других автопредприятий имеет обратную картину (строка 5 табл. 5). Но при установлении ТЦ методом «280% от переменной себестоимости» автоподразделение потеряет внутреннего потребителя своих услуг с гарантированным объемом покупок в 120 перевозок в месяц, что весьма существенно, учитывая, что востребованность таких услуг на внешнем рынке не превысит 150 перевозок в месяц. Следует также иметь в виду, что порог рентабельности автохозяйства достаточно высок (111 перевозок в месяц). Поэтому трансфертные цены, рассчитанные методами «280% от переменной себестоимости» и «200% от переменной себестоимости» применять не рекомендуется.
Оптимальный баланс интересов центров ответственности соблюдается при расчете ТЦ методом «120% от полной себестоимости» (прибыль автоподразделения в этом случае – 23 300 руб., а организации – 19 500 руб.), либо методом «240% от переменной себестоимости» (прибыль автоподразделения – 22 800 руб., организации – 20 000 руб.). Но учитывая, что при установлении ТЦ на основе полной себестоимости автоподразделение теряет стимул к снижению своих затрат, так как уверено, что ТЦ покроет издержки и принесет гарантированную прибыль, руководству предприятия следует предложить метод расчета ТЦ «240% от переменной себестоимости». Кроме того, так как перепродажа предприятием автотранспортных услуг, приобретенных у автоподразделения в дальнейшем не предполагается, можно рассматривать установление ТЦ на уровне рыночной.
5. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет.- М.: Омега-Л, 2003.-528с.
2. Вахрушина М.А. Управленческий анализ.-М.: Омега-Л, 2004 – 432с.
3. Мезенцева Т.Н. Финансовая стратегия развития предприятия: бюждетирование и трансфертные цены.- «Аудиторские ведомости», №1, 2001.
4. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат. – «Менеджмент в России и за рубежом», №1, 2002.
5. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. М: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2003
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.-М.: Инфра-М, 2003.-640с
7.Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности.-М.:Финансы и статистика, 1988.-106с