- счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
- счет 43 «Готовая продукция»;
- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». [3, с.8]
Полученные данные о прямых материальных и трудовых затратах накапливаются на счете 20 «Основное производство», по которому открываются субсчета по каждому заказу.
В свою очередь на счете 23 «Вспомогательные производства» или 25 «Общепроизводственные расходы» накапливается информация о накладных расходах. При позаказном методе калькулирования важное значение приобретает система распределения косвенных накладных расходов за период между отдельными заказами. Для этого необходимо выбрать базу распределения. Выбранная база формализованным путем связывает накладные расходы и объем выпущенной продукции. Такой базой может быть стоимостный показатель, характеризующий оценку отдельных видов прямых затрат — стоимость материалов, заработная плата и др. Затем общепроизводственные расходы списываются на счет 20 «Основное производство».
Отметим, что общехозяйственные затраты по заказам не распределяются. Дело в том, что этот вид затрат практически не связан с производством заказов. Поэтому их учет в себестоимости заказа представляется нецелесообразным. [3, с.9]
После всех описанных процедур формируется полная себестоимость заказа путем списания всех затрат со счета 20 «Основное производство» на счет 43 «Готовая продукция».
Завершающим этапом применения позаказного метода является составление отчета о себестоимости заказа. Задача отчета о себестоимости, завершающего работы в позаказной системе калькулирования, состоит в представлении в обобщенной форме информации о собранных для выполнения конкретного заказа затратах в общей сумме и в разрезе элементов. Это показывает результат выполнения заказа с позиции затрат. Указанный отчет позволяет проанализировать состав затрат, сформировавших себестоимость заказа, оценить расходы, произведенные подразделениями при его выполнении, а также сравнить производство различных изделий (заказов).
При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по плановой себестоимости данного заказа или по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. В обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. [6, с.332]
По окончании работ заказ закрывают. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления зарплаты по нему не должно быть. Затем определяют индивидуальную себестоимость единицы продукции (заказа). Она определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения и закрытия. В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют путем деления суммы затрат на количество изготовленной продукции. [4, с.55]
Законченные работы по заказу оформляют документами на приемку произведенной продукции или выполненных работ (актами, ведомостями и др.). [6, с.332]
По окончании заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения по ним и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) на будущие периоды.
Последующий (после выполнения заказа) контроль за затратами при позаказном методе не всегда дает должный эффект. Поэтому главной задачей при позаказном методе является повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам осуществляемых заказов. [6, с.332]
Рассмотрим пример применения позаказного метода для расчета себестоимости продукции.
Организация «Омега» получила заказы на изготовление изделия А и изделия Б. Количество единиц изделия А составляет 5 шт., изделия Б – 4 шт. Производство обоих заказов занимает три месяца.
На предприятии был составлен производственный план и открыты карточки заказов на оба изделия. [3, с.9]
В процессе выполнения заказов были произведены следующие прямые затраты (табл. 2.1.).
Таблица 2.1. – Прямые затраты предприятия
| Наименование изделия | 1 месяц | 2 месяц | 3 месяц | |||
| Материальные затраты (руб.) | Трудовые затраты (руб.) | Материальные затраты (руб.) | Трудовые затраты (руб.) | Материальные затраты (руб.) | Трудовые затраты (руб.) | |
| изделие А | 30 000 | 50 000 | 25 000 | 40 000 | 20 000 | 45 000 |
| изделие Б | 25 000 | 45 000 | 20 000 | 40 000 | 15 000 | 35 000 |
| Итого | 55 000 | 95 000 | 45 000 | 80 000 | 35 000 | 80 000 |
Общепроизводственные расходы составили:
1 месяц – 30 000 руб.
2 месяц – 25 000 руб.
3 месяц – 20 000 руб. [3, с.10]
Базой распределения накладных расходов на предприятии приняты трудовые расходы. Поэтому в конце каждого месяца общепроизводственные расходы (ОПР) распределялись следующим образом (табл. 2.2.).[3, с.10]
Таблица 2.2. – Распределение общепроизводственных расходов)
| Наименование изделия | 1 месяц | 2 месяц | 3 месяц |
| ОПР (руб.) | ОПР (руб.) | ОПР (руб.) | |
| изделие А | 50 000÷95 000×100=53% 30 000×53%=15 900 | 40 000÷80 000×100=50% 25 000×50%=12 500 | 45 000÷80 000×100=56% 20 000×56%=11 200 |
| изделие Б | 45 000÷95 000×100=47% 30 000×47%=14 100 | 40 000÷80 000×100=50% 25 000×50%=12 500 | 35 000÷80 000×100=44% 20 000×44%=8 800 |
На каждый заказ была открыта карточка (табл. 2.3. и 2.4.).
Таблица 2.3. – Карточка заказа №1
| Наименование изделия | Изделие А | Количество (шт.) | 5 | |
| Период | Материальные затраты (руб.) | Трудовые затраты (руб.) | Общепроизводственные расходы (руб.) | Итого |
| 1 месяц | 30 000 | 50 000 | 15 900 | 95 900 |
| 2 месяц | 25 000 | 40 000 | 12 500 | 77 500 |
| 3 месяц | 20 000 | 45 000 | 11 200 | 76 200 |
| Итого | 75 000 | 135 000 | 39 600 | 249 600 |
Таблица 2.4. – Карточка заказа №2
| Наименование изделия | Изделие Б | Количество (шт.) | 4 | |
| Период | Материальные затраты (руб.) | Трудовые затраты (руб.) | Общепроизводственные расходы (руб.) | Итого |
| 1 месяц | 25 000 | 45 000 | 14 100 | 84 100 |
| 2 месяц | 20 000 | 40 000 | 12 500 | 72 500 |
| 3 месяц | 15 000 | 35 000 | 8 800 | 58 800 |
| Итого | 60 000 | 120 000 | 35 400 | 215 400 |
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
1 месяц
Дебет 20 субсчет «Изделие А» Кредит 10 – 30 000 руб. – материалы отпущены в производство;
Дебет 20 субсчет «Изделие А» Кредит 70 – 50 000 руб. – начислена зарплата производственных рабочих;
Дебет 20 субсчет «Изделие А» Кредит 23 – 15 900 руб. – списаны общепроизводственные расходы. [3, с.11]
Аналогичные проводки сделаны и для изделия Б:
Дебет 20 субсчет «Изделие Б» Кредит 10 – 25 000 руб. – материалы отпущены в производство;
Дебет 20 субсчет «Изделие Б» Кредит 70 – 45 000 руб. – начислена зарплата производственных рабочих;
Дебет 20 субсчет «Изделие Б» Кредит 23 – 14 100 руб. – списаны общепроизводственные расходы.
Таким образом, на конец отчетного периода дебетовый остаток по счету 20 для изделия А составил 95 900 руб., для изделия Б – 84 100 руб. Эти суммы отразили величину незавершенного производства для каждого заказа на конец отчетного периода. [3, с.11]
Такие же записи в бухучете предприятия были сделаны и в следующие два месяца. Суммы незавершенного производства составили на конец второго месяца для изделия А – 173 400 руб. (95 900 + 77 500), для изделия Б – 156 600 руб. (84 100 + 72 500).
В третьем месяце после выполнения заказов их карточки были закрыты. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
3 месяц
Дебет 43 субсчет «Изделие А» Кредит 20 субсчет «Изделие А» – 249 600 руб. (95 900 + 77 500 + 76 200) – получена готовая продукция по заказу «Изделие А»;
Дебет 43 субсчет «Изделие Б» Кредит 20 субсчет «Изделие Б» – 215 400 руб. (84 100 + 72 500 + 58 800) – получена готовая продукция по заказу «Изделие Б».
По данным, отраженным в карточках, были составлены отчеты о себестоимости каждого заказа (табл. 2.5. и 2.6.).[3, с.11]
Таблица 2.5. – Отчет о себестоимости заказа «Изделие А»
| Статья затрат | Сумма (руб.) |
| Материальные затраты | 95 900 |
| Трудовые затраты | 77 500 |
| Общепроизводственные затраты | 76 200 |
| Итого себестоимость заказа | 249 600 |
| Себестоимость одного изделия А | 249 600 ÷ 5 шт. = 49 920 |
Таблица 2.6. – Отчет о себестоимости заказа «Изделие Б»
| Статья затрат | Сумма (руб.) |
| Материальные затраты | 84 100 |
| Трудовые затраты | 72 500 |
| Общепроизводственные затраты | 58 800 |
| Итого себестоимость заказа | 215 400 |
| Себестоимость одного изделия Б | 215 400 ÷ 4 шт. = 53 850 |
Анализ затрат по каждому из выполненных заказов позволяет выявить рентабельные заказы, определить цены продаж на будущее.
Применение позаказного метода дает возможность сравнить затраты по одному и тому же изделию (заказу), произведенные в разное время.
Однако позаказный метод требует детализации данных. А это связано с определенными процедурами по сбору и обработке информации. Поэтому применение данного метода является достаточно трудоемким. [3, с.11]