Для учета доходов и расходов и выявления финансовых результатов деятельности используются следующие счета:
90 «Реализация»;
91 «Операционные доходы и расходы»;
92 «Внерализационные доходы и расходы».
Счет 90 «Реализация» используется для учета доходов и расходов, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, и выявления финансовых результатов по:
реализации готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
работам и услугам промышленного и непромышленного характера; строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и др. работам;
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
услугам по транспортно-экпидиционным и погрузочно-разгрузочным работам;
услугам связи;
предоставлению за плату во временное владение и пользование своих активов по договору аренды (лизинга);
предоставлению за плату прав интеллектуальной собственности (на патенты, промышленные образцы и др.).
В соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено два варианта отражения в учете реализации продукции, товаров (работ, услуг):
1) продукция, товары, услуги считаются реализованными, когда они отгружены покупателем и расчетные документы предъявлены покупателю или сданы в банк, т.е. когда право собственности на отгруженную продукцию сразу переходит к покупателю;
2) по мере оплаты расчетных документов покупателями и поступления средств на расчетный счет. Учитывая начало перехода к рыночной экономике ее нестабильность, частую пропажу груза, право собственности на продукцию у покупателя, в основном, наступает с момента получения груза в силу (риска случайной гибели), и отгруженная продукция сначала зачисляется на промежуточный счет 45 «Товары отгруженные».
При втором варианте учета реализации по мере оплаты за отгруженную продукцию применяется счет 45 «Товары отгруженные», как и по отгрузке на экспорт.
Аналитический учет отгруженной продукции (работ, услуг) должен вестись на счете 45 «Товары отгруженные» по каждому покупателю, по каждой отгрузке, также как и расчеты за отгружаемую продукцию и услуги.
Регистром такого учета является прижурнально-ордерной полной форме учета ведомость №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка, и реализация», при сокрасченной журнально-ордерной форме – в журнале-ордере №06, а при упрощенной форме учета ведется ведомость №13-6 – отгрузка и реализация. Дебетовое сальдо на активном счете 45 «Товары отгруженные» показывает стоимость отгруженной продукции (работ, услуг), но еще не оплаченной покупателями.
Задача. Вариант 22.
Задание 1.
Баланс предприятия УП «Сатурн» на 1 января 2007г.
| Баланс предприятия на 1 января 2007г. | |||
| Актив | Сумма, руб. | Пассив | Сумма, руб. |
| Внеоборотные активы | Капитал и резервы | ||
| 1. Основные средства | 158800 | 1. Прибыль и убытки | 7300 |
| 2. Нематериальные активы | 7200 | 2. Уставный фонд | 594600 |
| Итого по разделу 1 | 166000 | Итого по разделу 3 | 601900 |
| Обязательства | |||
| 1.Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 10900 | ||
| 2.Расчеты с покупателями и заказчиками | 33000 | ||
| 3.Расчеты по налогам и сборам | 4200 | ||
| 4.Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 3300 | ||
| 5.Расчеты с персоналом по оплате труда | 22000 | ||
| Итого по разделу 4 | 73400 | ||
| Оборотные активы | |||
| 1. Материалы | 9300 | ||
| 2. Основное производство | 120300 | ||
| 3. Готовая продукция | 224000 | ||
| 4. Товары | 5000 | ||
| 5. Касса | 200 | ||
| 6. Расчетный счет | 145000 | ||
| 7. Расчет с подотчетными лицами | 5500 | ||
| Итого по разделу 2 | 509300 | ||
| Баланс | 675300 | Баланс | 675300 |
Задание2.
Синтетические счета УП «Сатурн»
| "Касса" №50 (активный) | "Материалы" №10 (активный) | ||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т |
| С 200 | 15) 7000 | С 9300 | 4)244 |
| 14) 8100 | 16) 100 | 1)280 | 5)887,4 |
| 19) 200 | 17) 1000 | 2)416 | 8)208 |
| Обороты 8300 | 8100 | 18)800 | |
| С 400 | Обороты 1496 | 1340 | |
| С 9456 | |||
| Расчетный счет №51 (активный) | Основное производство №20 (активный) | ||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т |
| С 145000 | 3)1100 | С 120300 | 23)134670 |
| 16)100 | 7)3400 | 4)244 | |
| 13)4200 | 6)900 | ||
| 14)8100 | 9)2900 | ||
| Обороты 100 | 16800 | 12)1015 | |
| С 128300 | 20)700 | ||
| 21)3640 | |||
| 22)4972 | |||
| Обороты 14370 | 134670 | ||
| С 0 | |||
| Расчеты с подотчетными лицами№71 (активный) | Готовая продукция №43 (активный) | ||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т |
| С 5500 | 18)800 | С 224000 | 24)1500 |
| 17)1000 | 19)200 | 23)134671 | |
| Обороты 1000 | 1000 | Обороты 134671 | 1500 |
| С 5500 | С 357171 | ||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками №60 (пассивный) | Расчеты по социальному страхованию №69 (пассивный) | ||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т |
| 3)1100 | С 10900 | С 3300 | |
| 7)3400 | 1)280 | 11)78 | |
| 2)416 | 12)1015 | ||
| 6)900 | 875 | ||
| 200 | 840 | ||
| 400 | Обороты 0 | 2808 | |
| Обороты 4500 | 2196 | С 6108 | |
| С 8596 | |||
| Расчеты по налогам и сборам №68 (пассивный) | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам №66 (пассивный) | ||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т |
| 13)4200 | С4200 | С 0 | |
| 10)622 | 25)5000 | ||
| Обороты 4200 | 622 | Обороты 0 | 5000 |
| С 622 | С5000 | ||
| Вспомогательное производство№23 (пассивный) | Общехозяйственные расходы №26 (пассивный) | ||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т |
| 6)400 | С 0 | 5)887,4 | С 0 |
| 9)2400 | 21)3640 | 6)200 | 22)4971 |
| 12)840 | 8)208 | ||
| Обороты 3640 | 3640 | 9)2500 | |
| С 0 | 12)875 | ||
| 20)300 | |||
| Обороты 4971 | 4971 | ||
| С 0 | |||
| Расчеты по оплате труда №70 (пассивный) | Амортизация основных средств №02 (пассивный) | ||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т |
| 10)622 | С 22000 | С 41200 | |
| 11)78 | 9)2900 | 20)700 | |
| 15)7000 | 2500 | 300 | |
| 2400 | Обороты 0 | 1000 | |
| Обороты 7700 | 7800 | С42200 | |
| С 22100 | |||
| Товары отгруженные №45 | Специальные счета в банке №55 (активный) | ||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т |
| С 0 | С 0 | ||
| 24)1500 | |||
| Обороты 1500 | 0 | 25)5000 | |
| С 1500 | Обороты 5000 | 0 | |
| С 5000 | |||
Задание 3.
Журнал регистрации хозяйственных операции за январь 2007г.
| Журнал регистрации хозяйственных операций за январь м-ц 2007г. | |||||
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Документ | Д | К | Сумма, руб. |
| 1. | Поступила плитка керамическая от поставщика "Керамин"- 2,3 м2 по 122 руб. за метр. | ТТН | 10 | 60 | 280 |
| 2. | Поступили комплектующие от ОАО "ЭНЕРГИЯ" - 8 шт. по 52 руб. | ТТН | 10 | 60 | 416 |
| 3. | Оплачен счет АТП | Счет-фактура | 60 | 51 | 1100 |
| 4. | Отпущена в основное производство плитка керамическая - 2 м. по цене 122 руб. | ТН | 20 | 10 | 244 |
| 5. | Отпущена краска на ремонт офиса - 1,7 кг. По цене 522 руб. | ТН | 26 | 10 | 887 |
| 6. | Получен счет за электроэнергию, израсходованную: основном производстве, в офисе фирмы, в цехах вспомогательного производства. | Счет-фактура | 20 26 23 | 60 60 60 | 900 200 400 |
| 7. | Оплачен счет поставщика "Электронадзору" | Счет-фактура, платежное поручение | 60 | 51 | 3400 |
| 8. | Отпущена краска на отделку офиса 0,4 кг. По цене 522 руб. | ТН | 26 | 10 | 208 |
| 9. | Начислена заработная плата: --работникам основного производства --административно-управленческому персоналу --рабочим вспомогательного производства | Ведомость, табель | 20 26 23 | 70 70 70 | 2900 2500 2400 |
| 10. | Удержан подоходный налог из заработной платы работников предприятия | 70 | 68 | 622 | |
| 11. | Удержаны отчисления в пенсионный фонд из заработной платы работников предприятия | 70 | 69 | 78 | |
| 12. | Произведены отчисления в ФСЗН на заработную плату (по установленным законодательством ставкам): --работников основного производства --административно-управленческого персонала --рабочих вспомогательного производства | Расчетно-платежная ведомость | 20 26 23 | 69 69 69 | 1015 875 840 |
| 13. | Перечислено в погашение задолженности по налогам и сборам | Платежное поручение | 68 | 51 | 4200 |
| 14. | Получено в кассу для выплаты заработной платы работникам предприятия | Приходно-кассовый ордер | 50 | 51 | 8100 |
| 15. | Выплачена заработная плата | Ведомость, табель | 70 | 50 | 7000 |
| 16. | Сдана в банк депонированная заработная плата | Расходный ордер | 51 | 50 | 100 |
| 17. | Выдано в подотчет Михацлову С.Н. на покупку материалов | Расходный ордер | 71 | 50 | 1000 |
| 18. | Поступила на склад краска от Михайлова С.Н. | Товарный чек | 10 | 71 | 800 |
| 19. | Внесен в кассу предприятия остаток подотчетной суммы Михайловым С.Н. | Приходно-кассовый ордер | 50 | 71 | 200 |
| 20. | Начислена амортизация по основным средствам: --в основном производстве --в офисе фирмы | Документ бухгалтерского оформления | 20 26 | 02 02 | 700 300 |
| 21. | Затраты вспомогательного производства включены в основное производство | Документ бухгалтерского оформления | 20 | 23 | 3640 |
| 22. | Включены в затраты основного производства общехозяйственные расходы | Документ бухгалтерского оформления | 20 | 26 | 4971 |
| 23. | Выпущена из производства готовая продукция | Договор | 43 | 20 | 134671 |
| 24. | Отгружена продукция покупателям | ТТН | 45 | 43 | 1500 |
| 25. | На специальный счет в банке зачислен краткосрочный кредит | Договор | 55 | 66 | 5000 |
Задание 4.