Табл. 3 – «Перечень запросов»
| Контактное лицо | Примерный круг вопросов | Комментарий | |
| Акционеры | · какие основные проблемы обсуждались на собраниях акционеров после подготовки баланса;· каковы планы в части эмиссии или выкупа ценных бумаг;· каковы перспективные направления развития организации | Особое внимание следует уделить вопросам, по которым нет протоколов собрания акционеров | |
| Инвесторы | · предполагается ли в ближайшее время расторжение инвестиционных соглашений или резкое уменьшение деятельности (финансирования) в рамках существующих соглашений;· имеют ли место факты нарушения условий инвестиционных соглашений со стороны клиента;· каковы перспективы реализации инвестиционных проектов;· предполагается ли осуществление новых инвестиционных проектов | Представляет интерес оценка инвесторами перспектив развития организации, в частности, ее способности продолжать деятельность | |
| Кредиторы и займодавцы | · существуют ли проблемы, связанные с несоблюдением графика возврата полученных кредитов (займов);· имеется ли просроченная задолженность по кредитным соглашениям (соглашениям о предоставлении займов);· были ли отмечены факты нарушения иных условий кредитных соглашений (соглашений о предоставлении займов);· существуют ли достаточные основания предполагать, что в ближайшее время условия таких соглашений будут нарушены в связи с тем, что организация будет не в состоянии исполнять их условия; | Оценка кредиторами (займодавцами) способности организации своевременно погашать свои долги может быть положена в основу решения о вероятности нарушений условий соответствующих договоров, приводящих к финансовым санкциям | |
| Привлекавшиеся юристы (юридические фирмы) | · имеются ли на дату запроса судебные разбирательства с участием организации и каков их предполагаемый исход;· велика ли вероятность возбуждения судебных разбирательств против организации в ближайшем будущем;· проекты каких крупных сделок находятся в стадии оформления;· условия каких хозяйственных договоров предполагается изменить в ближайшее время в сторону ухудшения позиции организации | Представляет интерес оценка юристом уровня договорной дисциплины и перспектив существующих договорных отношений. На основе ответа на такой запрос можно сделать выводы о наличии судебных разбирательств с участием проверяемого экономического субъекта и их наиболее вероятных исходах, а также о возможности возбуждения судебных разбирательств в ближайшем будущем | |
Следует иметь в виду, что ответы на запросы далеко не всегда содержат полную информацию, поскольку ответ на запрос не является обязательным, и ответственность за некорректность содержащихся в нем сведений не предусмотрена. Такие технические ограничения можно устранить путем изучения переписки организации, содержащей указания на намерения сторон урегулировать просроченную задолженность, сведения о готовящейся реструктуризации, предполагаемом прощении долгов, наличии нарушений условий хозяйственных договоров, которые в ближайшем будущем повлекут за собой выставление претензий, начисление штрафных санкций или разрыв отношений и др.
Процедуры, направленные на выявление СПОД, следует проводить как можно ближе к дате составления бухгалтерской отчетности для обеспечения соблюдения предпосылки полноты.
Часть информации о СПОД (в том числе и существенных) можно получить в ходе составления баланса и проведения процедур закрытия отчетного периода. Чтобы упорядочить сбор информации, бухгалтер может провести опросы (см. таблицу 4) и предложить ответственным сотрудникам в письменной форме ответить на вопросы.
Табл. 4 – «Примерный план опросов»
| Контактное лицо | Примерный круг вопросов | Комментарий | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Руководитель организации | ·планируются ли какие-нибудь шаги по реализации активов или производственных единиц,·планируются ли какие-нибудь мероприятия по выпуску новых акций, реорганизации или ликвидацию организации или ее структурных подразделений, существенному сокращению штата;·предпринимались ли меры по страхованию сфер деятельности организации, связанных с высоким риском или непредвиденным обстоятельствам;·имеются ли риски непогашения задолженности перед крупными кредиторами (покупателями, поставщиками), а также задолженности по полученным кредитам (займам);·существует ли вероятность расторжения договорных отношений с контрагентами, которая может привести к существенным потерям;·какова вероятность изменения договорных отношений с контрагентами в сторону ухудшения положения организации и др | Опрос руководства должен содержать наиболее широкий круг вопросов, некоторые из которых впоследствии будут либо переадресованы соответствующим ответственным исполнителям, либо оформлены как запросы | |
| Юрискон-сульт | ·существуют ли на дату опроса судебные разбирательства с участием организации;·какова вероятность неблагоприятного исхода указанных разбирательств;·каковы наиболее вероятные величины потенциальных убытков;·существуют ли разбирательства, по которым организация с большой вероятностью получит возмещения;·как оценивается риск предъявления претензий к организации со стороны контрагентов, персонала и государственных органов;·имеются ли факты нарушения действующего законодательства, которые могут привести к наложению существенных штрафных санкций;·каковы возможности получения или уплаты штрафных санкций по условиям договоров,·имеются ли гарантии, выданные в пользу третьих лиц и какова вероятность выплат по таким гарантиям;·выступает ли организация поручителем и какова вероятность выплат по договорам поручительства | Опрос юриста следует дополнить анализом документации, связанной с судебными разбирательствами, претензиями и требованиями. Сведения о незаявленных разбирательствах должны быть запротоколированы | |
| Руководите-ли служб (цехов, отделов) | ·имеются ли основания полагать, что в ближайшее время произойдет существенное повышение цен на сырье (комплектующие, оборудование), используемые организацией;·возможно ли существенное повышение цен на перевозки (коммунальные услуги, связь);·возможно ли резкое падение цен на продукцию (работы, услуги), предлагаемые организацией;·существуют ли условия, свидетельствующие о необходимости расформирования или существенного сокращения данной службы. | Опрос имеет целью уточнение информации об отдельных СПОД, для оценки последствий которых необходимы специальные знания или информация | |
| Руководите-ли структурных подразде-лений | ·каковы тенденции продаж и расходов подразделения;·имеются ли негативные изменения в условиях функционирования подразделения;·имеют ли место тенденции, ставящие под угрозу функционирование подразделения;·имеются ли основания ожидать проведения регулирования со стороны государства, приводящего к затруднению оборота средств между организацией и подразделением | Выявляют особенности хоз. деятельности таких подразделений,обусловленные неоднородностью окружающей экономико-политической среды, а также предоставленной им автономностью в части принятия управленческих решений | |
Главный бухгалтер должен проанализировать ответы на запросы, протоколы устных опросов и сводный документ по СПОД. Необходимо отметить, что как определение наличия СПОД, так и оценка их последствий со стороны сотрудников организации могут быть субъективными, поэтому полагаться только на результаты опросов не следует. На основе полученной информации должно быть принято решение о признании или раскрытии информации о СПОД.
Последствия существенных СПОД отражаются в синтетическом и аналитическом учете организации заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годового отчета (пункт 9 ПБУ 7/98 и пункт 11 ПБУ 8/98). Согласно п. 16 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, организация может раскрыть информацию путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке.
Порядок раскрытия существенныъ СПОД детально регламентирован. Согласно пункту 11 ПБУ 7/98 и пункту 21 ПБУ 8/98, информация о СПОД, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера данного СПОД и оценку его последствий в денежном выражении. Если невозможно оценить последствия указанного события или факта в денежном выражении, то организация должна указать на это. В пояснительной записке следует также привести соответствующие расчеты, достоверность которых должна быть подтверждена. Для этого, скорее всего, организации потребуется помощь аудитора.
ПБУ 7/98 не предусматривает возможность неполного раскрытия информации о существенных событиях после отчетной даты.
В пояснительной записке раскрывается информация о всех СПОД (в т.ч. и существенных), свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.