Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта (стр. 2 из 9)


Рисунок 1. Схема прочих поступлений.

Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций».

Основными видами доходов являются доходы от обычных видов деятельности. Основным доходом является выручка от продаж, которая включает суммы денежных средств, поступившие в счет оплаты продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг) и (или) величина дебиторской задолженности.

Бухгалтерский учет существенно отличается от налогового учета. Поэтому прибылью для целей налогообложения является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Состав доходов для целей налогообложения

Таблица1.

Вид доходов Состав доходов предприятия
Доходы oт реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. 1. выручка от реализации товаров (работ, услуг): 2. выручка от реализации имущества и имущественных прав.
Прочие доходы 1.от долевого участия в других организациях; 2.от операций купли-продажи иностранной валюты; возникает, когда курс продажи (покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ на дату совершения сделки; 3.в виде штрафов, пеней; 4.от сдачи имущества в аренду (субаренду); 5.от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; 6.в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета; 7.в виде сумм восстановленных резервов; 8.в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав; 9.в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде; 10.в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества; 11.в виде стоимости имущества при демонтаже при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; 12.в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного капитал организации; 13.суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; 14.доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок; 15.стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные предприятием дохода, и документов налогового учета. Полученные предприятием доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится предприятием в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.


Рисунок 2. Схема признания доходов.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются предприятием самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется предприятием самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).


Рисунок 3. Схема моментов получения доходов от реализации.


Рисунок 4. Схема моментов получения прочих доходов.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Суммовая разница признается доходом:

1)У предприятия-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2)У предприятия-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав. Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед предприятием иным способом.

Если предприятие, перешедшее на определение доходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысило предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то оно обязано перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор. Предприятия, определяющие доходы кассовым методом, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

1.4.Порядок признания расходов предприятия

Согласно ПБУ 10/99Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: -расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; -сумма расходов может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уве­ренность в том, что в результате конкретной операции про­изойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо от­сутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и приня­тых организацией способов начисления амортизации. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.[5]

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок призна­ния выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продук­цию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:[6]

-с учетом связи между произведенными расходами и поступле­ниями (соответствие доходов и расходов);

-путем их обоснованного распределения между отчетными пе­риодами. когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем; -по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступления активов; -независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы; -когда возникают обязательства, не обусловленные признани­ем соответствующих активов.