ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ремонт транспортных средств
2. Резерв на ремонт транспортных средств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Введение
Основные активы любого автотранспортного предприятия - автомобили, от технического состояния которых напрямую зависит размер прибыли организации. Поддерживать транспортное средство в пригодном для эксплуатации состоянии, а также возвратить ему первоначальные эксплуатационные характеристики можно посредством его ремонта, модернизации либо переоборудования. В данной статье представлен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета затрат, связанных с ремонтом автотранспорта, а также рассказано о формировании резерва на ремонт основных средств, как в бухгалтерском так и в налоговом учете.
Ремонт автотранспорта, как и любого другого объекта основных средств, можно разделить на текущий и капитальный. При капитальном ремонте производится разборка агрегатов, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена изношенных деталей и узлов на новые, сборка, регулировка и испытание агрегатов.
1. ремонт автомобиля
Основные активы любого автотранспортного предприятия - автомобили, от технического состояния которых напрямую зависит размер прибыли организации. Поддерживать транспортное средство в пригодном для эксплуатации состоянии, а также возвратить ему первоначальные эксплуатационные характеристики можно посредством его ремонта, модернизации либо переоборудования. В данной статье представлен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета затрат, связанных с ремонтом автотранспорта, а также рассказано о формировании резерва на ремонт основных средств, как в бухгалтерском так и в налоговом учете.
Ремонт автотранспорта, как и любого другого объекта основных средств, можно разделить на текущий и капитальный. При капитальном ремонте производится разборка агрегатов, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена изношенных деталей и узлов на новые, сборка, регулировка и испытание агрегатов.
В случае если в результате восстановления автотранспортного средства улучшатся его технико-экономические показатели, это будет квалифицироваться как модернизация или переоборудование.
В бухгалтерском учете затраты на ремонт, в зависимости от специфики деятельности и периодичности проведения ремонта, можно учитывать следующим образом:
- сумму затрат на ремонт относить в полном объеме в состав текущих расходов того периода, в котором они были произведены.
- создавать резерв на ремонт ОС в целях равномерного формирования расходов.
Затраты по ремонту объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС).
Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расходов, связанных с ремонтом автотранспортного средства.
Пример 1. ООО "Континент" решило в мае 2006 г. заменить изношенный двигатель автомобиля ГАЗ-3110 "Волга", используемого для управленческих нужд. Для ремонта был приобретен двигатель стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Проведение ремонта было поручено сторонней организации, его стоимость составила 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). После замены двигателя технические характеристики автомобиля не изменились, поэтому организация данные работы квалифицировала как текущий ремонт. Предприятие находится на традиционной системе налогообложения.
В бухгалтерском учете ООО "Континент" будут сделаны следующие проводки.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Оприходован полученный двигатель | 10 | 60 | 30 000 |
| Отражена сумма "входного" НДС | 19 | 60 | 5 400 |
| Сумма НДС предъявлена к вычету | 68 | 19 | 5 400 |
| Отражена оплата нового двигателя | 60 | 51 | 35 400 |
| Стоимость двигателя включена в состав общехозяйственных расходов | 26 | 10 | 30 000 |
| Отражены затраты, связанные с ремонтом автомобиля | 26 | 60 | 5 000 |
| Отражена сумма НДС по ремонту | 19 | 60 | 900 |
| Отражена оплата ремонта автомобиля | 60 | 51 | 5 900 |
2. Резерв на ремонт транспортных средств
Бухгалтерский учет. Согласно п. 69 Методический указаний по бухгалтерскому учету ОС, приняв решение об образовании резерва расходов на ремонт ОС, организация должна оформить документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, например:
- дефектные ведомости, обосновывающие ремонтные работы;
- данные о первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости;
- сметы на проведение ремонта, нормативы и данные о сроках проведения ремонта;
- итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт ОС.
Сумма ежемесячных отчислений определяется исходя из годовой сметной стоимости ремонта:
Ежемесячная сумма резервирования = Годовая смета затрат на ремонт ОС / 12 мес.
В бухгалтерском учете эта сумма отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Фактические затраты на ремонтные работы, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика), списываются за счет сформированного резерва (дебет счета 96 в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета расчетов). При инвентаризации резерва его неиспользованная сумма в конце отчетного года сторнируется, что отражается в бухгалтерском учете методом "красного сторно" по дебету счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 96.
Пример 2. На основании смет на ремонт ООО "Перевозчик" запланировало в 2006 г. провести ремонт грузовых автомобилей на сумму 960 000 руб. В августе 2006 г. часть автомобилей отремонтирована собственными силами, затраты составили 600 000 руб. В октябре 2006 г. ремонтом автомобилей занималась сторонняя организация. Стоимость работ составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Предприятие находится на традиционной системе налогообложения.
Определим ежемесячную сумму отчислений в резерв на ремонт. Она составит 80 000 руб. (960 000 руб. / 12 мес.).
В бухгалтерском учете ООО "Перевозчик" будут сделаны следующие проводки.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Ежемесячно с января по декабрь 2006 г. | |||
| Отражены затраты по созданию резерва на ремонт автотранспортных средств | 20 | 96 | 80 000 |
| Август 2006 г. | |||
| Отражены затраты по ремонту автомобилей собственными силами | 23 | 10, 26, 69, 70 | 600 000 |
| Списаны за счет резерва на ремонт автомобилей осуществленные затраты | 96 | 23 | 600 000 |
| Октябрь 2006 г. | |||
| Затраты, связанные с проведением ремонта сторонней организацией, списаны за счет резерва на ремонт транспортных средств | 96 | 60 | 300 000 |
| Отражена сумма "входного" НДС | 19 | 60 | 34 000 |
| Сумма НДС предъявлена к вычету | 68 | 19 | 34 000 |
| 31 декабря 2006 г. | |||
| Сторно <*> Восстановлен неизрасходованный резерв (960 000 - 600 000 - 300 000) руб. | 20 | 96 | (60 000) |
Пример 3. Продолжим условия примера 2. Организация начала долгосрочный ремонт грузовых автомобилей в августе 2006 г. и закончила в январе 2007 г., то есть ремонт осуществлялся в течение 6 мес. Ежемесячные затраты на ремонт собственными силами составляют 100 000 руб.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Ежемесячно с января по декабрь 2006 г. | |||
| Отражены затраты по созданию резерва | 20 | 96 | 80 000 |
| Ежемесячно с августа 2006 г. по январь 2007 г. | |||
| Отражены затраты по ремонту собственными силами | 23 | 10, 26, 69, 70 | 100 000 |
| Списаны за счет резерва на ремонт осуществленные затраты | 96 | 23 | 100 000 |
| Октябрь 2006 г. | |||
| Затраты, связанные с проведением ремонта грузовых автомобилей сторонней организацией, списаны за счет резерва | 96 | 60 | 300 000 |
| Отражена сумма предъявленного НДС | 19 | 60 | 34 000 |
| Сумма НДС предъявлена к вычету | 68 | 19 | 34 000 |
| Январь 2007 г. | |||
| Отражена сумма неизрасходованного резерва на ремонт транспортных средств | 96 | 91-1 | 60 000 |
Налоговый учет. Возможность создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения равномерного включения расходов на ремонт ОС в течение двух и более налоговых периодов предусмотрена п. 3 ст. 260 НК РФ.
В состав расходов на ремонт объектов ОС согласно с п. 1 ст. 324 НК РФ включаются:
- стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта;
- расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;
- прочие расходы, связанные с проведением ремонта собственными силами;
- стоимость работ по ремонту, выполненному сторонними организациями.
Именно под эти расходы в налоговом учете формируется резерв на ремонт основных средств. Отчисления в резерв на ремонт ОС производятся исходя из совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений, которые налогоплательщик утверждает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.