Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» – получено имущество товарищем (учредителем) при прекращении договора простого товарищества [20, стр. 246-247].
Оценка финансовых вложений при их выбытии осуществляется следующим образом. Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:
-по первоначальной стоимости каждой единицы учета;
-по средней первоначальной стоимости;
-по первоначальной стоимости первых по времени приобретения
финансовых вложений (способ ФИФО).
По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.
Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по данным стоимости и количестве каждого вида ценных бумаг на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам.
В главе 2 была рассмотрена организация и порядок учета финансовых вложений: особенности учета ценных бумаг, виды ценных бумаг; учет долговых ценных бумаг, их разновидности, особенности учета; порядок создания резерва по финансовым вложениям; порядок учета займов, предоставленных другим организациям; бухгалтерский учет участия в капиталах других организаций; вклады в простые товарищества.
Также был рассмотрен бухгалтерский учет объектов финансовых вложений при их выбытии, виды оценок финансовых вложений при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
ГЛАВА 3. ОСОБЕНННОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ОБЩЕСТВЕ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕН-
НОСТЬЮ «УРАЛЬСКАЯ ТЕХНИКА»
3.1. Предоставление займа обществом с ограниченной ответственностью «Уральской техникой» обществу с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав»
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение. Для учета наличия и движения финансовых вложений обществом с ограниченной ответственностью «Уральской техникой» используется синтетический счет 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества», 58-6 «Прочие финансовые вложения».
В апреле 2006 года руководство общества с ограниченной ответственностью «Уральская техника» решило предоставить взаймы временно свободные денежные средства. При предоставлении займа сначала заключается договор о предоставлении займа, поэтому 12.04.2006 общество с ограниченной ответственностью «Уральская техника» в лице директора Кудинова В.Г. заключило договор о предоставлении займа обществу с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав» в лице директора Гуляева А.Л. на сумму 30 000 рублей сроком на три месяца под 20 % годовых (Приложение 1).
На основании заключенного договора о предоставлении займа с расчетного счета общества с ограниченной ответственностью «Уральская техника» платежным поручением № 213 от 12.04.2006 были перечислены денежные средства (Приложение 2). Денежные средства были получены на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав» 14.04.2006 и согласно п. 2.1. договора займа был составлен акт о получении денежных средств (Приложение 3).
Для учета займа, предоставленного обществу с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав», к счету 58 «Финансовые вложения» был открыт субсчет 58-3 «Предоставленные займы», и в обществе с ограниченной ответственностью «Уральская техника» были произведены следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 30 000 руб. – 12.04.2006 предоставлен заем обществу с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав» в соответствии с договором;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 12.04.2006 заем передан заемщику обществу с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав» в виде денежных средств на сумму 30 000 руб.
Вышеперечисленные операции были внесены в специализированную компьютерную программу 1С Бухгалтерия 7.7., что показано в карточках счетов 58.3 «Предоставленные займы», 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях», 51 «Расчетные счета» за апрель 2006 года (Приложение 4, Приложение 5, Приложение 6).
Так же производится запись в Главной книге за апрель месяц по счету 58–3 «Предоставленные займы» (Приложение 8).
12 июля 2006 года на основании выписки банка согласно условиям договора займа общество с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав» возвращает денежные средства, полученные в качестве займа от общества с ограниченной ответственностью «Уральская техника» и перечисляет на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Уральская техника» сумму возвращаемого займа 30 000 рублей. Составляется акт о возврате денежных средств (Приложение 7) и в обществе с ограниченной ответственностью «Уральская техника» производят следующие бухгалтерские записи о возврате займа:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» – возвращены заемные средства от ООО УМТС «Сплав» в сумме 30 000 руб.
Операция заносится в специализированную компьютерную программу 1С Бухгалтерия 7.7., что показано в карточках счетов 58.3 «Предоставленные займы», 51 «Расчетные счета» за июль 2006 года (Приложение 9, Приложение 10) и производится запись в Главной книге (Приложение 8).
3.2. Порядок начисления процентов за пользование займом
Согласно договору займа общество с ограниченной ответственностью «Уральская техника» предоставляла денежные средства в качестве займа под 20 % годовых.
Произведем расчет, сколько денег общества с ограниченной ответственностью «Уральская техника» получит за предоставление займа согласно договору займа.
Проценты по займу = 30 000 * 20% = 6 000 рублей.
Так как общество с ограниченной ответственностью «Уральская техника» предоставляла денежные средства не на год, а на три месяца, то вычисляем проценты за три месяца:
Проценты по займу за три месяца = 6 000 / 12 * 3 = 1500 рублей.
12 июля 2006 года на основании выписки банка на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Уральская техника» поступили денежные средства от общества с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав» 30 000 рублей – возврат займа и поступили денежные средства 1500 рублей – проценты по займу. Бухгалтером общества с ограниченной ответственностью «Уральская техника» производятся следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» – возвращены заемные средства от общества с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав» в сумме 30 000 руб.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – начислены проценты за пользование займом 1500 рублей;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены проценты по договору займа 1500 рублей.
Операции на основании первичных документов заносятся в компьютерную программу 1С Бухгалтерия 7.7., что показано в карточках счетов 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях», 51 «Расчетные счета» за июль 2006 года (Приложение 10, Приложение 11).
Таким образом, общество с ограниченной ответственностью «Уральская техника» получило выгоду от размещения временно свободных денежных средств в сумме 1500 рублей, предоставив заем обществу с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав». При этом были задействованы временно свободные денежные средства, то есть эти денежные средства не просто лежали на расчетном счете организации, а были задействованы в качестве займа, и при этом принесли выгоду организации.
Так как право заключать договор займа принадлежит любому физическому и юридическому лицу, и для предоставления займов не требуется лицензии даже тогда, когда займы предоставляются под проценты, то предоставление займов под определенный процент является выгодным вложением средств организации, поэтому для ООО «Уральская техника», как и для любой другой организации, предоставление займов – это выгодное и прибыльное вложение временно свободных денежных средств.
Финансовые вложения – это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:
-в связи с уставным капиталом (с целью образования уставного капитала и долговые);
-по формам собственности (государственные и негосударственные);
-по ликвидности (легкореализуемые и труднореализуемые);
-срокам, на которые они произведены (краткосрочные и долгосрочные).
Финансовый инструмент – это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство, или долевой инструмент, – у другой.Финансовые инструменты стали более широко использоваться в финансово-хозяйственной деятельности российских организаций, хотя пока не представлены в нормативных документах, регламентирующих их финансовый учет и представление в отчетности.