- наличие положительного экономического эффекта: увеличение доходов или сокращение расходов;
б) остается спорным вопрос о налогообложении налогом на прибыль, так называемой материальной выгоды. Поскольку экономическая природа налога на прибыль и налога на доходы физических лиц идентична, на наш взгляд, используя аналогию права следует распространить налогообложение материальной выгоды при налогообложении прибыли также, как и доходов физических лиц. В гл. 25 НК РФ следует внести конкретную нормы, аналогичную ст. 212 НК РФ (гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц);
в) привлечение к ответственности за неуплату или неполную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, а также начисление пени является неправомерным;
г) доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль, являются средства целевого финансирования и целевые поступления. При этом для того, чтобы не учитывать такие доходы при налогообложении прибыли, необходимо вести раздельный учет таких доходов, а также использовать их по целевому назначению.
д) анализ норм ст. 17 НК РФ приводит к следующим выводам:
- если толковать статью 17 НК РФ буквально, то может создаться впечатление, что налогоплательщики не являются элементом налога: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога». На наш взгляд, это упущение в юридической технике законотворчества, поскольку анализ какого-либо налога вообще, и налога на прибыль в частности, необходимо начинать именно с субъекта налога (или налогоплательщика);
е) путаница относительно объекта и предмета налога просматривается во многих (если не во всех) налогах Российской Федерации, но различие объекта и предмета налогообложения наиболее ярко просматривается в подоходно-поимущественных налогах. Связано это с тем, что законодатель не выделил в качестве отдельною, самостоятельного элемента налогового обязательства предмет налога обложения, а признаки предмета налогообложения придал объекту. Объектом налога является определенный юридический факт - действие, событие, состояние. Применительно к налогу на прибыль, таким юридическим фактом, на наш взгляд, должен быть факт превышения доходов над расходами в результате коммерческой деятельности. Непосредственным предметом налога является прибыль предприятия, определяемая в соответствии с законом;
ж) согласно п. 3 статьи 13 НК РФ, налог на прибыль относится к числу федеральных налогов, что означает, что он призван являться источником доходов федерального бюджета РФ. Вместе с тем, анализ норм ст. 284 НК РФ дает основание сделать вывод о том, что ставка налога не просто установлена как процентная доля налоговой базы, но традиционно дифференцируется между уровнями бюджетной системы государства, что приводит к заключению о том, что данный налог является не федеральным, но закрепленным за различными уровнями бюджетной системы государства, что и следовало бы отразить в ст. 13 и 14 НК РФ;
з) на основании рассмотрения вновь введенных в действие норм бюджетного и налогового законодательства можно сделать следующие выводы:
- между нормами ст. 14 НК РФ и нормами ст. 284 НК РФ наблюдается
противоречие, поскольку первая относит (закрепляет) налог на прибыль к
федеральным налогам, а во второй закреплена дифференциация ставок
между бюджетами разных уровней;
- нормы ст. 50 и 56 БК РФ, по сути дела, подтверждают смысл ст. 284
НК РФ и дублируют их, существенно осложняя понимание процедуры
адресности перечисления налога.
Библиография
1) Нормативно-правовые акты
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 26.01.2009, N 4, ст. 445.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.11.2009) // Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.12.2009) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.
4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, № 48, ст. 5369.
5. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» // Российская газета, N 22, 02.02.2008.
6. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» // Российская газета, N 116, 22.06.1999.
7. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // Российская газета, № 116, 22.06.1999.
2) Судебная практика
1. Постановление Конституционного Суда РФ от 28.10.1999 г. № 14-П «По делу о проверке конституционности статьи 2 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в связи с жалобой ОАО «Энерго-машбанк» // Вестник Конституционного Суда РФ, № 6, 1999.
2. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ, N 5, 2003.
3. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ, N 7, 2001.
4. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 ноября 2008 г. № А56-14615/08 // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
5. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13 сентября 2009г. № А29-19944/2009а // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
3) Литература
1. Атаев Д.А. Налог на прибыль организаций // Право и современность. Сборник научно-практических статей. - Саратов: СЮИ МВД России, 2008, Вып. 3: Ч. 1. - С. 222-231
2. Атаев Д.А. Правовая сущность налога на прибыль организаций // Право и современность. Сборник научно-практических статей. - Саратов: СЮИ МВД России, 2007, Вып. 2: Ч. 2. - С. 182-186
3. Азарян Р.Т. Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций // Российский налоговый курьер. 2002г. №10. С. 17.
4. Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов Российской Федерации. Диссертация (к.ю.н.) М., 1998.
5. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. М., 1998.
6. Брызгалин А.В., Сердитова Е.Н. О вопросах, возникающих в практике арбитражных судов при применении норм законодательства о налоге на прибыль организаций // Закон. - М., 2008, № 9. - С. 83-97
7. Брызгалин А.В., Сердитова Е.Н. О вопросах, возникающих в практике арбитражных судов при применении норм законодательства о налоге на прибыль организаций // Вестник Федерального арбитражного суда Уральского округа. - М., 2007, № 4. - С. 38-59
8. Блинова Л.В. Особенности обложения налогами на прибыль и на добавленную стоимость средств, полученных организацией из бюджета за реализацию товаров (работ, услуг) по льготным тарифам // Арбитражные споры. - С.-Пб., 2009, № 2 (46). - С. 123-133
9. Гришковец Г.Ч. Положение главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций": примеры из арбитражной практики // Законодательство. - М., 2006, № 4. - С. 16-25
10. Голомазова Л.А. Судебная практика по налогу на прибыль организаций // Налоговые споры: теория и практика. - М.: Изд. Дом "Арбитражная практика", 2008, № 9. - С. 47-50
11. Зимин А.В. О судебно-арбитражной практике по налогу на прибыль организаций // Налоговые споры: теория и практика. 2006, № 3. - С. 51-56
12. Исаев И.А. История государства и права России. М., Юристь. 1995.
13. История России: с древности до наших дней // Под ред. Зверева М.Н. М., Высшая школа. 1996
14. Каженова Д.Г. Стимулирующий потенциал налога на прибыль организаций // Реализация финансовой, банковской и таможенной политики: современные проблемы экономики и права. Сборник научных трудов (по материалам межвузовской научно-практической конференции, Саратов, 18 апреля 2008 г.). - Саратов: Изд-во ГОУ ВПО "Саратовская государственная академия права", 2008. - С. 31-34
15. Красноперова О.А. Новые правила исчисления налога на прибыль организаций (с учетом поправок в главу 25 НК РФ, принятых в 2008 г.) // Гражданин и право. - М.: Новая правовая культура, 2009, № 1. - С. 47-56
16. Красноперова О.А. Налог на прибыль организаций в подзаконных нормативных актах и судебная практика (статья в двух частях) // Гражданин и право. - М.: Новая правовая культура, 2009, № 7. - С. 35-46
17. Красноперова О.А. Налог на прибыль организаций в подзаконных нормативных актах и судебная практика (статья в двух частях) // Гражданин и право. - М.: Новая правовая культура, 2009, № 8. - С. 51-66
18. Красноперова О.А. Ошибки, наиболее часто встречающиеся при исчислении налога на прибыль организаций // Гражданин и право. - М.: Новая правовая культура, 2008, № 5. - С. 20-23
19. Красноперова О.А. Порядок применения льгот по налогу на прибыль организаций: возникающие проблемы и пути их возможного решения (статья в трех частях). Часть вторая // Гражданин и право. - М.: Новая правовая культура, 2007, № 9. - С. 23-42
20. Красноперова О.А. Порядок применения льгот по налогу на прибыль организаций: возникающие проблемы и пути их возможного решения (статья в трех частях) Часть первая // Гражданин и право. - М.: Новая правовая культура, 2007, № 8. - С. 28-43
21. Красноперова О.А. Порядок применения льгот по налогу на прибыль организаций: возникающие проблемы и пути их возможного решения (статья в трех частях) // Гражданин и право. - М.: Новая правовая культура, 2007, № 10. - С. 27-39