Стоит сказать, что крупные банки широко используют эмиссию акций в качестве эффективного способа привлечения денежных ресурсов. Выпуская собственные акции, коммерческие банки выступают как эмитенты ценных бумаг.
Для увеличения уставного капитала акционерный банк может осуществлять выпуск акций только после полной оплаты акционерами всех ранее выпущенных банком акций. Также, банк, выпускающий акции, должен быть безубыточным в течение последних трех лет. Для вновь созданных банков предусматривается, что при их функционировании менее финансого года и наличии убытков за этот период акций возможен только при условии представления банков соответствующих расчетов и гарантий, подтверждающих, что по итогам полного финансового года банк будет иметь прибыль.
Наряду с перечисленным от банков-эмитентов также требуется, чтобы они не подвергались санкциям со стороны государственных органов. Банки-эмитенты не должны иметь просроченной задолженности по налогам бюджету и кредитам на момент составления проспекта эмиссии дебетового сальдо по корреспондентскому счету, открытому в ЦБ РФ, включая корреспондентские субсчета своих филиалов. Отказ в регистрации ценных бумаг по иным основаниям не допускается.
Если банк осуществляет одновременно выпуск нескольких типов акций, то на них оформляется единый комплект регистрационных документов, но каждый из типов акций получает свой порядковый номер по исчислению банка-эмитента и отдельный государственный регистрационный номер. Если банк при осуществлении повторного выпуска акций предусматривает параметры, аналогичные ранее выпущенному типу акций, то за акциями нового выпуска сохраняется государственный регистрационный номер, присвоенный акциям аналогичного ему предшествующего выпуска.
Согласно Инструкции Банка России от 10.03.2006 № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»:
Установлены правила выпуска и государственной регистрации акций, облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ. Положения Инструкции учитывают отмену налога на операции с ценными бумагами и введение требований об уплате государственной пошлины за совершение действий, связанных с государственной регистрацией выпусков эмиссионных ценных бумаг. Определен порядок выпуска и регистрации облигаций с ипотечным покрытием для кредитных организаций - эмитентов. Отменена норма об обязательном подписании проспекта ценных бумаг финансовым консультантом. Отсутствует норма о необходимости регистрации ежеквартальных отчетов по ценным бумагам.
Следует отметить, что так же банки, увеличивают свой уставный капитал с помощью капитализации средств, полученных кредитной организацией от продажи их первым владельцам по цене выше номинальной стоимости.
Порядок аналитического учета на счете по учету добавочного капитала
№ 10602 «Эмиссионный доход» определяется кредитной организацией.
По дебету счета № 10602 суммы списываются только в следующих случаях:
· направления сумм, учтенных на счетах N 10601 и 10602 на увеличение уставного капитала;
· направления сумм, учтенных на счете N 10602 на погашение убытков.
Учет эмиссионного дохода в кредитных организациях
Операции по ведению бухгалтерского учёта в кредитных организациях определяются Положением 302-П от 26 марта 2007г. «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
-Зачисление денежных средств в валюте Российской Федерации и имущества в неденежной форме в уставный капитал на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью - в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций:
Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
Кт 10602 «Эмиссионный доход»
-Капитализация прибыли предшествующих летна сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций:
Дт 70801 «Прибыль прошлого года»
Кт 10602 «Эмиссионный доход»
-Конвертация привилегированных акций в обыкновенные акции или привилегированных акций в привилегированные акции другого типа на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1:
Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
Кт 10602 «Эмиссионный доход»
-Конвертация ранее выпущенных ценных бумаг с меньшей номинальной стоимостью (при консолидации акций и увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций):
Дт 10602(А) «Эмиссионный доход»
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
-Зачислены суммы эмиссионного дохода:
Дт 30102(А) «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кт 10602(П) «Эмиссионный доход»
-Учтены суммы эмиссионного дохода, направленные на погашение убытков:
Дт 10602(П) «Эмиссионный доход»
Кт 10901(А) «Непокрытый убыток»
-Погашение убытков предшествующих лет:
Дт 10602(П) «Эмиссионный доход»
Кт 70802 (А) «Убыток прошлого года»
1.3. Положительная и отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи
Положительная и отрицательная переоценка ценных бумаг в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 г. N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" учитываются на счетах № 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» и № 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».
В начале обозначим правила переоценки ценных бумаг в кредитных организациях:
1) Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации (в рублях) по государственным регистрационным номерам либо идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам.
2) Положительная переоценка определяется как превышение текущей
(справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью. Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью. Под балансовой стоимостью понимается стоимость ценных бумаг, числящихся на соответствующем балансовом счете второго порядка. По долговым обязательствам в стоимость включаются ПКД и дисконт, начисленные в соответствии Правилами. По ценным бумагам, учитываемым в иностранной валюте, балансовой
стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.
3) Переоценка осуществляется каждый день по всем ценным бумагам в целом по портфелям. Переоценке подлежат все ценные бумаги «предназначенные для торговли», а также ценные бумаги «имеющиеся в наличии для продажи», текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости.
4) При проведении переоценки в соответствии с указанными выше пунктами переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.
5) Долговые обязательства “удерживаемые до погашения” и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются.
На счете N 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По кредиту счета зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По дебету счета списываются суммы:
· уменьшения положительной переоценки ценных бумаг,
имеющихся в наличии для продажи, в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;
· положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в
наличии для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету доходов.
На счете N 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По дебету счета отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По кредиту счета отражаются суммы:
· уменьшения отрицательной переоценки в корреспонденции со
счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;
· отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в
наличии для продажи при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету расходов.
Порядок аналитического учета по счетам N 10603, 10605 определяется кредитной организацией. При этом, аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN, - в разрезе эмитентов.
По ценным бумагам «имеющимся в наличии для продажи» переоценкаотражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.