Пример. Работнику в счет заработной платы передана готовая продукция рыночной стоимостью 11 800 руб. с учетом НДС, учетная стоимость готовой продукции на складе — 10 000 руб.
В учете следует выполнить следующие записи:
| Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» | - 11 800 руб. – передача готовой продукции сотруднику |
| Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»Кредит 43 «Готовая продукция» | - 10 000 руб. – списание готовой продукции со склада |
| Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» | - 1 800 руб. – отражена сумма НДС по переданной готовой продукции |
| Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | - 11 800 руб. – зачет расчетов с сотрудником по переданной готовой продукции и расчетов по заработной плате |
В случае, если в качестве оплаты труда работнику организации передается объект основных средств либо иное имущество организации, то в бухгалтерском учете операции по передаче такого имущества отражаются с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы" следующим образом:
| Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»Кредит 01 «Основные средства» | - отражена остаточная стоимость объектов основных средств, передаваемых в счет оплаты труда |
| Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость» | - отражена сумма НДС, исчисленная с рыночной стоимости переданного объекта |
| Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | - зачет расчетов с сотрудником по заработной плате и переданному объекту основных средств |
| Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | - отражена передача объектов основных средств в счет оплаты труда |
Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Все удержания можно подразделить на следующие группы: обязательные удержания, удержания по распоряжению администрации организации в погашение задолженности за работником, удержания по инициативе работника.
К обязательным удержаниям из сумм оплаты труда относятсяналог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.
По распоряжению администрации организации производятсяудержания:
♦ в погашение задолженности работника по ранее выданным авансам;
♦ в порядкевозврата сумм, излишне выплаченных в результате счетныхошибок;
♦ в возмещение причиненного организации материального ущерба (в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника). Если сумма причиненного работодателю ущерба превышает его средний месячный заработок, то взыскание должно осуществляться в судебном порядке (за исключением случая, когда работник согласен добровольно возместить работодателю ущерб, превышающий его среднемесячный заработок);
♦ в погашение задолженности за допущенный брак продукции;
♦ в погашение задолженности по предоставленной ссуде;
♦ по поручениям-обязательствам за товары, проданные в кредит;
♦ другие удержания.
По инициативе работника (по его заявлению) производятся удержания:
♦членских профсоюзных взносов;
♦в погашение сумм кредитов и займов;
♦в погашение обязательств по подписке на акции;
♦ в порядке перевода страховых взносов в страховые организации по договорам личного страхования;
♦ другие удержания.
Удержания по инициативе работника производятся после осуществления других видов удержаний.
Независимо от способов организации выплаты заработной платы следует отметить, что по суммам выплачиваемой работникам оплаты труда организации-плательщики выступают налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц.
Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица с полученной ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов. Налог исчисляется и удерживается теми организациями (налоговыми агентами), в которых физическими лицами был получен доход.
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получает доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Работодатели формируют информацию для исчисления налоговой базы по НДФЛна основе данных бухгалтерского учета. Дляотражения данных о доходах каждого работника используется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (Ф. № 1-НДФЛ)[1]. Карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.
На сумму удержанного налога составляется бухгалтерская запись:
| Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» | - удержан налог на доходы физических лиц |
Уплата налога за счет средств организаций (налогового агента) не допускается. Налог должен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица.
Пособия по нетрудоспособности, в том числе пособия по уходу за больным ребенком, включаются в налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц в составе налоговой базы того месяца, за который это пособие выплачивается Сумма НДФЛ исчисляется по ставке 13% полученного дохода за вычетом полагающихся налогоплательщику налоговых вычетов. Начисление отражается в бухгалтерском учете организации записью:
| Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» | - отражена сумма начисленного налога на доходы физических лиц |
Выплата пособия по нетрудоспособности (за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц) отражается в учете записью:
| Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Кредит 50 «Касса» | - выплачена сумма пособия по нетрудоспособности наличными |
При уплате сумм налога в бюджет в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налоговый агент обязан уплатить пени. Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Начисление причитающихся к уплате пеней с суммы начисленного, но не уплаченного в срок налога отражается записью:
| Дебет 99 «Прибыли и убытки»Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» | - отражены пени с начисленного, но неуплаченного налога |
В общем случае налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дняфактического получения вбанке наличных денежных средствна выплату доходов физическим лицам. При осуществлении выплат вбезналичной форме удержанный налог на доходыфизических лиц должен быть уплачен не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов вбанке на счета налогоплательщиков (т.е. физических лиц).
При уплате в бюджет начисленного налога и пеней производится запись:
| Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»Кредит 51 «Расчетные счета» | - перечислена сумма налога и пени |
Из начисленной работнику оплаты труда производятся также удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц. На удержанную сумма составляется бухгалтерская запись:
| Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | - отражены удержания по исполнительным листам |
Удержание задолженности работника по ранее выданным авансам отражается в учете записью:
| Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | - удержана сумма невозвращенного аванса, ранее выданного под отчет работнику |
Работники несут материальную ответственность за причиненный ущерб организации.