Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам (стр. 4 из 8)

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В настоящее время для учета НДС необходимы следующие документы:

· счета-фактуры, заполненные согласно НК РФ;

· журнал учета счетов-фактур;

· книги продаж и покупок;

· расчетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (платежные поручения, приходные кассовые ордера и т.п.);

· первичные учетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (накладные, акты приемки-сдачи работ и т.п.);

· специальные дополнительные расчеты по отдельным операциям (бухгалтерская справка);

· бухгалтерские регистры.

Налоговые декларации по НДС составляются на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.

Счета-фактуры являются основными первичными документами налогового учета НДС, журналы учета счетов-фактур, книги покупок и продаж - сводными налоговыми документами. При правильном ведении бухгалтерского и налогового учета данные бухгалтерских регистров и сводных налоговых документов должны совпадать. НДС, подлежащий бухгалтерскому учету, можно разделить на три группы: НДС к начислению, НДС с аванса, «входной НДС».

НДС к начислению.

В бухучете НДС с реализации отражается по-разному. Самый простой и распространенный случай, когда налог начислен с выручки. При этом проводка будет такая:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»— начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

НДС с аванса

Платить НДС необходимо не только при отгрузке товаров, но и при получении от контрагента предоплаты. Отражать начисление НДС при получении аванса можно двумя способами — либо по дебету счета 62, либо по дебету счета 76:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» (76 субсчет «НДС с авансов») КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с полученного аванса.

При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС нужно принять к вычету. В учете такая операция отражается проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» (76 субсчет «НДС с авансов») — восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса.

«Входной» НДС

По общему правилу НДС, который предъявил компании продавец товаров, работ или услуг, она может принять к вычету. В расходах при расчете налога на прибыль суммы этого налога не учитываются (п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ). В бухгалтерском учете суммы «входного» НДС, предъявленные компании при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), нужно отразить следующими проводками:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (71, 76...) — учтен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — принят к вычету НДС.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам « (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Основные проводки по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»:

Содержание операций	Документ	Номера корреспондирующих счетов
Дебет	Кредит
1.Отражена сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)	Счет- фактура	19	60
2.Отнесена сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на расчеты с бюджетом	Платежное поручение,счет-фактура	68	19
3.Начислена сумма НДС от реализации продуктов (работ, услуг)	Расчет	90-3	68
4.Начислена сумма НДС от реализации основных средств,НМА и иного имущества	Расчет	91-2	68
5. Начислена сумма НДС от безвозмездной передачи товаров( работ,услуг)	Расчет	90-3	68
6.Перечислена сумма НДС в бюджет	Платежное поручение	68	51
7.Отражена сумма НДС по материальным ценностям, работам и услугам, использованным для собственных непроизводственных нужд	Счет - фактура	91	19
8. Отнесена на себестоимость сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)	Счет - фактура	20.23,2526,44	19

Рис.1

Сумма налога определяется по формуле:

сумма НДС = Ст

С,

где Ст - стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд;

С - ставка НДС в процентах.

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд применяется ставка НДС в размере 10 или 18% в зависимости от вида товаров (работ, услуг) (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ). Сумму НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд вы начисляете за счет собственных средств. В бухгалтерском учете начисленный НДС может быть отражен по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68. При определении налоговой базы по налогу на прибыль расход в сумме начисленного НДС не учитывается (п. 49 ст. 270 НК РФ).

ПРИМЕР

Допустим, торговая организация в марте приобрела у поставщика продукты питания на сумму 5500 руб. (в том числе НДС 500 руб.). В этом же месяце был получен счет-фактура от поставщика. В мае продукты были переданы в профилакторий, который содержится за счет средств организации и в котором бесплатно отдыхают ее работники. Идентичную продукцию организация реализовала в апреле за 10 000 руб. Поэтому стоимость переданных в профилакторий продуктов определяется исходя из цен реализации идентичных продуктов в апреле и составляет 10 000 руб. без учета НДС. Переданные продукты включены в Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации.

Решение

Поскольку продукты питания, изначально приобретенные для перепродажи, были переданы в профилакторий, деятельность которого не направлена на получение дохода, затраты на их приобретение учесть в составе расходов при налогообложении прибыли нельзя. Следовательно, их передача в профилакторий облагается НДС. В марте организацией были соблюдены все условия принятия к вычету "входного" НДС по приобретенным продуктам. Поэтому НДС в сумме 500 руб. принят к вычету и отражен в декларации за I квартал. В мае организация начислит в бюджет НДС при передаче продуктов для собственных нужд в сумме 1000 руб. (10 000 руб. x 10%).

В бухгалтерском учете организация отразит эти операции следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В марте
Оприходованы приобретенные товары	41	60	5000	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС по приобретенным товарам	19	60	500	Счет-фактура
Отражена оплата товаров поставщику	60	51	5500	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС по приобретенным товарам	68-1	19	500	Счет-фактура
В мае
Отражена передача продуктов в профилакторий	29	41	5000	Накладная на внутреннее перемещение товаров
Начислен НДС по передаче товаров для собственных нужд (10 000 x 10%)	29	68-1	1000	Бухгалтерская справка-расчет
Списаны затраты на содержание профилактория	91-2	29	6000	Бухгалтерская справка-расчет

Рис.2

2. Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

3. Учет расчетов по налогу на прибыль

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

• постоянные разницы;

• временные разницы;

• постоянные налоговые обязательства;

• отложенный налог на прибыль;

• отложенные налоговые активы;

• отложенные налоговые обязательства;

• условный доход;

• условный расход;

• текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы — это такие доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К постоянным разницам относят:

• суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

• расходы по безвозмездной передаче имущества;

• убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;

• другие виды постоянных разниц.

ПРИМЕР 1

Представительские расходы организации за первый квартал составили 10 000 руб.; расходы на оплату труда работников – 150 000 руб. Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ) или в сумме 6 000 руб. (150 000 руб. х 4%). Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в 4 000 руб. (10 000 – 6 000 руб.) является в бухгалтерском учете постоянной разницей.